Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную к уплате в бюджет сумму НДС на налоговые вычеты. Правила признания налоговых вычетов определены статьей 171 НК РФ. Рассмотрим какие условия применения налоговых вычетов по НДС в 2024 году.
Основные условия принятия НДС к вычету
- Входной НДС (НДС, принимаемый к вычету) относится к товарам, работам, услугам, местом реализации которых является Россия.
Если товары, работы, услуги, приобретены не на территории России, то входящий в их стоимость НДС признается «иностранным» и к вычету не принимается.
- Купленные товары, работы, услуги нужны для операций, облагаемых НДС.
Читайте также статью: → «Как на сумму начислить НДС в 2024?»
Пример 1.
Купили автомобиль для передачи в уставный капитал дочерней компании. Входной НДС по автомобилю принять к вычету нельзя, его необходимо учесть в стоимости автомобиля.
- Приобретаемые товары, работы, услуги приняты к учету.
Товары оприходованы на склад и отражены на счете 41 «Товары». Основные средства, оборудование, требующее монтажа, также приняты к учету. Ранее по основным средствам НДС можно было принять к вычету только после ввода в эксплуатацию основного средства (отражение его на счете 01 «Основные средства»). Но после опубликования Письма Минфина РФ от 04.07.2016 № 03-07-11/38824 считается правильным отражать НДС к вычету после принятия его на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- Есть правильно оформленный счет-фактура по поступившим товарам, работам, услугам.
Вычетам подлежат суммы налога ⇓
- предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные при ввозе товаров в Россию (п. 2 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные покупателями — налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ), предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу (п. 4 ст. 171 НК РФ).
- исчисленные с предварительной оплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5, 8, 12 ст. 171 НК РФ);
- предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом, в случае возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ);
- начисленные при выполнении СМР (п. 6 ст. 171 НК РФ);
- уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);
- исчисленные по операциям реализации товаров, работ, услуг на экспорт, при отсутствии подтверждающих документов (п. 10 ст. 171 НК РФ);
- восстановленные акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);
Дополнительные условия принятия НДС к вычету
Дополнительные документы (помимо счетов-фактур), которые должны быть в наличии для признания вычета, прописаны в статье 172 НК РФ. Наиболее часто встречающиеся случаи приведены в Таблице №1
Таблица №1
| № п/п | Вид вычета | Необходимые документы |
| 1 | Вычет при ввозе товаров на территорию РФ | Документы, подтверждающие оплату НДС при ввозе товаров |
| 2 | Вычет НДС, удержанный налоговым агентом | Документы, подтверждающие оплату НДС |
| 3 | Вычет с предоплаты, оплаченной поставщику | Договор поставки с наличием в нем условий по предоплате (частичной оплате) |
| 4 | Вычет НДС, восстановленного по имуществу, полученному в уставный капитал | Акт приема на учет имущества |
| 5 | Вычет по полученным от покупателей авансам в момент реализации | Документ, подтверждающий факт оплаты |
Прочие условия принятия НДС к вычету
- Вычет по товарам, работам, услугам, имущественным правам, а также товарам, ввезенным на территорию России, может быть заявлен срок до трех лет после постановки на учет указанного имущества и имущественных прав.
- Если товары, работы, услуги, имущественные права поставлены на учет в одном налогом периоде, а соответствующий им счет-фактура получен в следующем налоговом периоде, но до наступления срока сдачи Налоговой декларации по НДС, вычет по такому имуществу и имущественным правам может быть заявлен в периоде постановки на учет имущества/имущественных прав.
Пример 2.
Товар от поставщика получен 29.09.2017, а счет-фактура – 05.10.2017.
Так как счет-фактура получен до наступления срока сдачи Декларации по НДС (25.10.2017), вычет по такой покупке может быть заявлен в 3 квартале 2017 г.
Определение вычетов при наличии как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций
Если организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, она должна вести раздельный учет по НДС. Порядок ведения раздельного учета должен быть прописан в Учетной политике для налогового учета. Также читайте статью ⇒ «Как определить выручку от реализации для распределения НДС в 2024 году».
Так как существует 2 способа учета, компания должна выбрать один из них:
Вариант 1.
Если доля совокупных расходов по приобретению, производству, реализации товаров, работ, услуг, по необлагаемым НДС операциям не превышает 5% в общей доле расходов, то весь НДС принимается к вычету. При превышении доли в 5% ведется раздельный учет по варианту 2.
Вариант 2.
Входной НДС принимается к вычету в соответствии с раздельным учетом, независимо от доли расходов по необлагаемым НДС операциям в общих расходах компании.
Само же распределение (разделение) входного НДС происходит исходя из отношения выручки по облагаемым НДС операциям к общей выручки компании.
Пример 3.
В компании прописан первый вариант раздельного учета НДС.
Выручка составила за квартал 10 000,00 по необлагаемым НДС операциям и 40 000,00 (без НДС) по облагаемым НДС операциям. При этом расходы по необлагаемым операциям – 2 000,00, всего расходы – 20 000,00. Расходы приведены без НДС. НДС в сумме 3 600,00 – (20 000,00 * 18%), учтен на счете 19. Определить НДС к вычету.
Решение.
- Сначала определим, весь ли входной НДС мы может принять к вычету, или необходим раздельный учет.
2 000,00 / 20 000,00 * 100% = 10%, т.е. превышает 5% барьер, значит, весь НДС к вычету мы принять не может.
- Определяем долю НДС, которую мы может принять к вычету.
40 000,00 / (10 000,00 + 40 000,00) * 100% = 80 % от учтенного на счете 19 НДС можно принять к вычету.
3 600,00 * 80 % = 2 880,00 – принимаем к вычету
3 600,00 – 2 880,00 = 720,00 – учитываем в расходах по обычным видам деятельности.
Бухгалтерские проводки по вычетам НДС (по данным Примера 3)
Таблица 2
| Операция | Проводка по дебету | Проводка по кредиту | Сумма |
| Отражен НДС, предъявленный поставщиком | Д 19.3 | К 60 | 3 600,00 |
| Отражен НДС в части, подлежащей вычету | Д 19.1 | К 19.3 | 2 880,00 |
| Отражен НДС в части, подлежащей включению в состав расходов | Д 19.2 | К 19.3 | 720,00 |
| Принят НДС к вычету | Д 68.2 | К 19.1 | 2 880,00 |
| НДС, не принятый к вычету, отражен в расходах по обычным видам деятельности | Д 26 (20 и т.п.) | К 19.2 | 720,00 |
где:
19.1 «НДС по облагаемым операциям»;
19.2 «НДС по необлагаемым операциям»;
19.3 «НДС как по облагаемым, так и по необлагаемым операциям».
Налоговые вычеты по НДС: безопасная доля
Доля вычетов рассчитывается следующим образом (Схема-1):
ФНС периодически публикует данные по безопасной доле вычетов НДС, которые можно отражать в налоговом учете, не опасаясь налоговых санкций. Данные различаются по регионам.
Некоторые данные по состоянию на 1 августа 2017 г. приведены в Таблице 3
Таблица 3
| Регион | Доля вычета |
| Ханты-Мансийский АО — Югра | 66,5 |
| Тюменская область | 85,8 |
| Московская область | 90,3 |
| Еврейская автономная область | 97,8 |
| Сахалинская область | 99,6 |
Читайте также статью: → «Порядок и срок уплаты НДС в 2024»
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1 Сотрудник приобрел канцтовары за наличный расчет, НДС в чеке выделен, можно его принять к вычету?
Ответ:
При продаже в розницу счета-фактуры не выдаются, а без счета-фактуры в данном случае НДС к вычету принять нельзя.
Вопрос № 2 Можно ли принять к вычету НДС по электронному билету?
Ответ:
Да можно, и это как раз тот случай, когда можно обойтись без счета-фактуры. Документом для налогового учета будет бланк строгой отчетности (БСО) в виде маршрутной квитанции или контрольного купона. Обязательное условие – НДС в таком документе должен быть выделен отдельной строкой.
Вопрос № 3 Организация сделала в адрес поставщика предоплату с НДС в сентябре 2017 г., в договоре условие по предоплате прописано, поставка будет через 3 месяца. Можно ли взять НДС к вычету не в 3, а в 4 квартале 2017 г. или позже?
Ответ:
К сожалению, нельзя. 3 года на отсрочку использования права по вычету НДС в этом случае не действует, вычет можно отразить в 3-м квартале 2017 г. (при наличии счета-фактуры поставщика) – Письмо Минфин РФ от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.
Загрузка...