Налогообложение договора коммерческой концессии

Автор статьи

Анастасия Любогощинская

5 минут на чтение
185 просмотров
Содержание Содержание

Налогообложение договора коммерческой концессии зависит от налоговой системы, применяемой правообладателем и пользователем комплекса интеллектуальных прав. В статье разберем особенности налогообложения франчайзинга на ОСНО и УСН.

Правовое регулирование франчайзинга в России

В российском правовом поле вместо термина «франчайзинг» используется формулировка «коммерческая концессия», правоотношения в рамках которой регулируются гл. 54 ГК РФ.

Объектом коммерческой концессии является комплекс интеллектуальных прав, который правообладатель передает во временное пользование и за определенную плату.

Пользователя интеллектуальными правами называют франчайзи, а правообладателя – франчайзером. Сторонами договора коммерческой концессии могут выступать юридические лица и предприниматели. Физлица, не зарегистрированные в качестве ИП, не вправе участвовать в коммерческой концессии.

В комплекс интеллектуальных прав, передаваемых правообладателем пользователю, могут входить:

  • торговая марка;
  • товарный знак;
  • знак обслуживания;
  • секреты производства;
  • ноу-хау.

Договор коммерческой концессии считается действительным при одновременном соблюдении следующих условий:

  • договор составлен в письменном виде и подписан сторонами;
  • соглашение имеет государственную регистрацию.

Образец договора можно скачать здесь ⇒ ДОГОВОР КОММЕРЧЕСКОЙ КОНЦЕССИИ.

Госрегистрация договора коммерческой концессии осуществляется путем обращения в Федеральную службу по интеллектуальной собственности (Роспатент). Госпошлина за регистрацию договора франчайзинга составляет 1.000 руб., при регистрации изменений в договоре необходимо оплатить дополнительно 200 руб.

В соответствие со ст. 1031 ГК РФ, обеспечение госрегистрации договора коммерческой концессии – обязанность франчайзера, если иное не предусмотрено договором.

Читайте также статью ⇒ «Договор коммерческой концессии: как составить, образец».

Система налогообложения договора коммерческой концессии

Налогообложение договора коммерческой концессии

Стороны договора франчайзинга самостоятельно определяют применяемую систему налогообложения.

Как правило, пользователи франшизы применяют налоговые спецрежимы:

  • УСН (Доходы 6% или Доходы минус расходы 15%);
  • ПСН;
  • ЕНВД.

Для использования вышеперечисленных систем налогообложения франчайзи обязан соблюдать условия, установленные НК РФ. Основные требования применения спецрежимов рассмотрим в таблице ниже:

Налоговый режимУСНПСНЕНВД
Регистрационно-правовая формаЮрлица и ИПТолько ИПЮрлица и ИП
Количество сотрудниковДо 100 человек среднесписочноДо 15 человек среднесписочноДо 100 человек среднесписочно
Уровень годового доходаДо 150 млн. руб.До 60 млн. руб.Без ограничений
Остаточная стоимость основных средствДо 150 млн. руб.Без ограниченийБез ограничений
Виды деятельностиБез ограниченийВиды деятельности утверждены п. 2 ст. 346.43 НК РФВиды деятельности утверждены п. 2 ст. 346.26 НК РФ

В случае если франчайзи не удовлетворяет установленным требованиям спецрежимов, то он признается налогоплательщиком на общих основаниях (ОСНО).

Что касается франчайзера, то, как правило, владельцы объектов интеллектуального права являются крупными компаниями с большим оборотом, в связи с чем применяют ОСНО.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Налогообложение договора коммерческой концессии на УСН

Франчайзи на УСН освобождается от уплаты:

  • налога на прибыль (НДФЛ за себя – для ИП);
  • НДС;
  • налога на имущество.

При этом пользователь интеллектуальных прав признается плательщиком налога, размер которого рассчитывается на основании:

  • выручки, полученной от франшизы (УСН Доходы 6%);
  • разницы между доходом и расходом, полученными от использования комплекса интеллектуальных прав (УСН Доходы минус расходы 15%).
При расчете налогооблагаемой базы франчайзи на УСН Доходы 6% учитывают общую сумму выручки, полученную от франшизы в течение отчетного периода. Расходы, понесенные в рамках договора коммерческой концессии, при данном налоговом режиме не учитываются.

Если франчайзи применяет УСН Доходы минус расходы 15%, то он вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов, понесенный на оплату паушального взноса и роялти, при выполнении следующих условий:

  • расходы экономически обоснованы;
  • расходы подтверждены документально (имеется письменный договор коммерческой концессии, зарегистрированный в Роспатенте, а также счета-фактуры и акты выполненных работ);
  • расходы включены в перечень ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на роялти могут быть включены в расчет налогооблагаемой базы франчайзи-«упрощенца» на основании пп.32 п.1 ст. 346.16 НК РФ, а пп.2.1 п.1 ст. 346.16 НК РФ регламентирует порядок налогового учета расходов на паушальный взнос.

Сумма паушального взноса учитывается ежемесячно в сумме, пропорциональной сроку действия договора коммерческой концессии. При этом паушальный взнос относят к налоговым расходам при условии, что в комплекс интеллектуальных прав, передаваемых по договору коммерческой концессии, входят не только торговая марка и товарный знак, но и секреты производства и ноу-хау.

Порядок оплаты налога и подачи отчетности

Налог на УСН оплачивается путем перечисления ежеквартальных авансов в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным (аванс за 1 кв. 2019 года – до 25.04.2019 года). По итогам года франчайзи рассчитывают годовую сумму налога, подают декларацию и оплачивают остаток задолженности (налога за год за минусом перечисленных авансов).

Срок подачи декларации и окончательного расчету по налогу:

  • для ИП – до 30 апреля года, следующего за отчетными;
  • для юрлиц – до 31 марта года следующего за отчетным.

Таким образом, франчайзи-предприниматели подают декларацию по УСН за 2019 год до 30.04.2019 года, а организации-пользователи франшизы – до 31.03.2019.

Читайте также статью ⇒ «Франшиза на УСН: учет, налогообложение, отчетность».

Франчайзи на патенте

Франчайзи может применять ПСН при соблюдении следующих условий:

  • пользователь зарегистрирован в качестве ИП с количеством сотрудников до 15 человек среднесписочно;
  • доход франчайзи от патентной деятельности не превышает 60 млн. руб. в год;
  • деятельно в рамках франшизы включена в закрытый перечень п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

В случае если франчайзинг является патентным видом деятельности в регионе, пользователь освобождается от уплаты НДФЛ за себя, налога на имущество и НДС. Налогообложение франшизы на патенте реализуется путем уплаты франчайзи стоимости патента.

Базой для расчета стоимости патента является показатель потенциальной доходности франшизы в регионе (в соответствие с видом деятельности). Рассчитать стоимость патента можно онлайн, воспользовавшись калькулятором на сайте ФСН → https://patent.nalog.ru/.

Срок оплаты патента

Пользователи франшизы оплачивают стоимость патента в общем порядке:

  1. Если срок патента составляет от 1-го до 5-ти месяцев включительно, то его стоимость необходимо оплатить до окончания срока действия.
  2. В случае если патент оформлен на срок от полугода до 12-ти месяцев, то его стоимость оплачивается в 2 этапа. 2/3 стоимости патента франчайзи обязан оплатить в течение 90 календарных дней с начала патентной деятельности, остаток суммы – до истечения срока действия патента.

Пользователь франшизы на ЕНВД

Если деятельность в рамках франшизы включена в перечень п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то пользователь комплексом интеллектуальных прав может быть признан плательщиком ЕНВД.

Расчет ЕНВД производится на основании показателя базовой доходности франшизы, установленной в регионе. Доходы и расходы, полученные пользователем в рамках договора коммерческой концессии, при расчете ЕНВД не учитываются.

Ставка ЕНВД составляет 15%. Франчайзи на ЕВНД вправе уменьшить сумму налогов на размер страховых взносов, уплаченных за себя (для ИП – в 100% размере) и за сотрудников (для юрлиц и ИП – в 50% размере).

ЕНВД оплачивается ежеквартально в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Срок подачи декларации – ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за кварталом.

Таким образом, франчайзи на ЕНВД обязан:

  • подать декларацию за 1 кв. 2019 года до 20.04.2019 года;
  • оплатить налог – до 25.04.2019 года.

Франчайзинг на ОСНО

Нередки случаи, когда сторонами договора коммерческой концессии выступают крупные компании, применяющие ОСНО.

Согласно НК РФ, франчайзер учитывает доходы по договору (паушальный взнос и роялти) в полном объеме по первому событию (начисление доходов или поступление средств). Данные доходы являются объектом налогообложения НДС и налога на прибыль.

Что касается франчайзи, то учет расходов у пользователя интеллектуальных прав осуществляется в следующем порядке:

  1. Роялти. Ежемесячные платежи в виде роялти учитываются при расчете налога на прибыль в общем порядке по методу начисления.
  2. Паушальный взнос. В соответствие с абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы на паушальный взнос уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль ежемесячно, в сумме, пропорциональной сроку действия договора коммерческой концессии. К примеру, если размер паушального взноса составляет 1.500.000 руб., а срок действия договора – 5 лет (60 мес.), то франчайзи вправе ежемесячно включать в расходы 25.000 руб.

В соответствие с ГК РФ, обязанность по уплате госпошлины за регистрацию договора коммерческой концессии в Роспатенте возлагается на франчайзера. Таким образом, правообладатель включает данные расходы в расчет налога на прибыль в момент уплаты госпошлины.

Если договором предусмотрено, что уплату госпошлины осуществляет франчайзер, то данную сумму можно учесть в расходах пользователя франшизы на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК.

Читайте также статью ⇒ «Учет операций по договору коммерческой концессии: у пользователя, у правообладателя, примеры проводок».

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи