Учет операций по договору коммерческой концессии: у пользователя, у правообладателя, примеры проводок

Автор статьи

Екатерина Иванова

10 минут на чтение
4 940 просмотров
Содержание Содержание

В российском праве коммерческой концессией называют договора франчайзинга, согласно которым одна сторона (франчайзер) передает, а другая (франчайзи) получает право использования товарного знака, торговой марки, секретов производства и бизнес-модели. В статье разберем учет операций по договору коммерческой концессии у пользователя и правообладателя,  а также рассмотрим типовые примеры проводок.

Договор коммерческой концессии по ГК РФ

Порядок взаимоотношения сторон коммерческой концессии утвержден гл. 54 ТК РФ.

Согласно положениям Гражданского кодекса, на основании договора коммерческой концессии (или франчайзинга), франчайзи получает право вести деятельность под брендом правообладателя. Передача прав пользования торговой маркой и секретами производства осуществляется на определенное время и за установленную плату.

В соответствие со ст. 1031-1032 ГК РФ, сторонам договора франчайзинга присваиваются следующие обязанности:

  1. Обязанности правообладателя. На основании договора франчайзер передает пользователю документацию, необходимую для полноценной деятельности под брендом правообладателя. Речь идет о бизнес-планах, расчетах, калькуляциях производства, а также прочей технической и коммерческой документации. Кроме того, франчайзер обязан оказывать пользователю консультационные услуги в вопросах реализации права пользования франшизой. В состав таких услуг также входят консультации и обучающие тренинги с персоналом франчайзи.
  2. Обязанности пользователя. Основной обязанностью франчайзи является реализация товаров (услуг, работ), качество которых полностью соответствует требованиям бренда. Кроме того, при необходимости франчайзи обязан оказывать покупателям дополнительные услуги, на которые он мог бы рассчитывать при покупке товара непосредственно у правообладателя. Также следует учесть, что получив от правообладателя технологию производства и ноу-хау, франчайзи обязан сохранять полную конфиденциальность полученной информации.

Договор коммерческой концессии считается действительным при условии его регистрации в Роспатенте. Если договором не предусмотрено иное, оплату гопошлину за регистрацию соглашения производит франчайзер (абз. 1 п.2 ст. 1031 ГК РФ).

Учет операций по договору коммерческой концессии

В рамках договора франчайзинга пользователь перечисляет франчайзеру единовременные и постоянные платежи за право использования франшизы.

Паушальный взнос является единовременным платежом, который франчайзи перечисляет правообладателю при заключении договора. В период действия соглашения пользователь также оплачивает франчайзеру роялти (как правило, ежемесячно) за право использования торговой марки.

Доходы (паушальный взнос и роялти) франчайзер учитывает на счете 90.1. При передаче комплекса интеллектуальных прав пользователю франчайзер делает соответствующую проводку по счету 04 (субсчет «НМА, переданные в пользование»). Доходы правообладателя, полученные в рамках договора коммерческой концессии, облагаются НДС на общих основаниях (счет 68 НДС).

Что касается пользователя, то для учета расходов на франшизу он использует:

  • счет 97 Расходы будущих периодов – в части отражения расходов на паушальный взнос;
  • счет 20 Основное производство – при отражении суммы роялти за полученные от правообладателя секреты производства.

Затраты на роялти за пользование торговой маркой франчайзи отражает в составе прочих расходов. Сумма паушального взноса относится на расходы ежемесячно, пропорционально сроку действия договора.

Для того, чтобы подробно разобраться в особенностях учета по договору коммерческой концессии, рассмотрим несколько примеров.

Читайте также статью ⇒ «Налогообложение договора оферты».

Проводки у правообладателя (франчайзера)

Между АО «Зигзаг» и ООО «Фараон» заключен договор коммерческой концессии, согласно которому «Зигзаг» (франчайзер) передает «Фараону» (франчайзи):

  • право пользования торговой марки «Имбирный пряник»;
  • секреты производства 3-х видов хлебобулочных изделий.

Оплата «Фараона» составляет:

  • паушальный взнос – 1.200.000 руб., НДС – 200.000 руб.;
  • роялти – 15% от суммы выручки ежемесячно.

Срок действия договора – 4 года (48 месяцев). Балансовая стоимость НМА, переданных «Фараону» — 860.000 руб.

Договор коммерческой концессии заключен 04.02.2023 года, зарегистрирован в Роспатенте 08.02.2023 года. Госпошлина, уплаченная «Зигзагом» за регистрацию соглашения составила 4.500 руб.

По итогам февраля 2023 года доход «Фараона» от франшизы составил 320.000 руб., пользователь франшизы оплатит роялти в размере 48.000 руб. (320.000 руб. * 15%).

В феврале 2023 года в учете «Зигзага» (франчайзера) отражены следующие проводки:

Дт Кт Сумма Описание

04 НМА, переданные в пользование

04 НМА 860.000 руб. На основании договора франчайзинга «Фараону» передано право пользования НМА (торговая марка и секреты производства)
76 Патентные пошлины 51 Расчетные счета 4.500 руб.

Перечислена госпошлина за регистрацию договора франчайзинга в Роспатенте

91.2 Прочие расходы 76 Патентные пошлины 4.500 руб. Списана на расходы госпошлина за регистрацию договора франчайзинга в Роспатенте
51 Расчетные счета 76 Расчеты с франчайзи 1.200.000 руб. Получена сумма паушального взноса за право пользования НМА
76 Расчеты с франчайзи 68 НДС 200.000 руб. Начислен НДС на сумму паушального взноса
76 Расчеты с франчайзи 90.1 Выручка 1.000.000 руб. Учтен доход в виде паушального взноса
68 НДС 76 Расчеты с франчайзи 200.000 руб. На основании полученного счета-фактуры НДС принят к вычету
76 Расчеты с франчайзи 90.1 Выручка 48.000 руб. Начислено роялти за право пользования НМА в феврале
90.3 НДС 68 НДС 7.322,03 руб. Начислен НДС 20% от суммы роялти
51 76 Расчеты с франчайзи 48.000 руб. Сумма роялти за февраль зачислена на расчетный счет

Читайте также статью ⇒ «Налогообложение франчайзинга».

Проводки у пользователя (франчайзи)

Рассмотрим пример учета операций у франчайзи.

Между ООО «Сокол» (франчайзи) и АО «Беркут» (франчайзер) заключен договор, согласно которому «Сокол» получает секреты производства безалкогольного газированного напитка «Магнит», а также право использования торговой марки «Магнит».

Срок действия договора – 4 года (48 месяцев).

Стоимость НМА по договору франчайзинга – 1.880.000 руб.

Размер паушального взноса – 1.200.000 руб., НДС 200.000 руб. ежемесячное роялти – 32.000 руб. (фиксированная сумма), НДС 5.333,33 руб.

Договор заключен 01.03.2023 года. Расходы на регистрацию соглашения в Роспатенте несет франчайзер.

В марте 2023 года в учете «Сокола» (правопользователя) отражены следующие бухгалтерские записи:

Дт Кт Сумма Описание
012 НМА, полученные в пользование 1.880.000 руб. На забалансовом счете отражены НМА (торговая марка и секреты производства), полученные на условиях временного пользования
97 Расходы будущих периодов 76 Расчеты с франчайзерами 1.000.000 руб. Учтены расходы на паушальный взнос
19 76 Расчеты с франчайзерами 200.000 руб. Начислен НДС 20% на паушальный взнос
76 Расчеты с франчайзерами 51 Расчетные счета 1.200.000 руб. Перечислен паушальный взнос франчайзеру
68 НДС 19 200.000 руб. На основании счета-фактуры НДС от паушального взноса принят к вычету
20 76 Расчеты с франчайзерами 26.666,67 руб. Начислено роялти за пользование торговой маркой и секретами производства в феврале 2023
19 76 Расчеты с франчайзерами 5.333,33 руб. Начислен НДС от суммы роялти
76 Расчеты с франчайзерами 51 Расчетные счета 32.000 руб. Перечислен роялти за февраль 2023 франчайзеру
68 НДС 19 5.333,33 руб. На основании счета-фактуры НДС от роялти принят к вычету
20 97 Расходы будущих периодов 20.833,33 руб. Часть паушального взноса отнесена к расходам за февраль 2023 (1.000.000 руб. / 48 мес.)

Читайте также статью ⇒ «Франшиза на УСН: учет, налогообложение, отчетность».

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи