Налогообложение договора коммерческой концессии

Налогообложение договора коммерческой концессии зависит от налоговой системы, применяемой правообладателем и пользователем комплекса интеллектуальных прав. В статье разберем особенности налогообложения франчайзинга на ОСНО и УСН.

Правовое регулирование франчайзинга в России

В российском правовом поле вместо термина «франчайзинг» используется формулировка «коммерческая концессия», правоотношения в рамках которой регулируются гл. 54 ГК РФ.

Объектом коммерческой концессии является комплекс интеллектуальных прав, который правообладатель передает во временное пользование и за определенную плату.

Пользователя интеллектуальными правами называют франчайзи, а правообладателя – франчайзером. Сторонами договора коммерческой концессии могут выступать юридические лица и предприниматели. Физлица, не зарегистрированные в качестве ИП, не вправе участвовать в коммерческой концессии.

В комплекс интеллектуальных прав, передаваемых правообладателем пользователю, могут входить:

• торговая марка;
• товарный знак;
• знак обслуживания;
• секреты производства;
• ноу-хау.

Договор коммерческой концессии считается действительным при одновременном соблюдении следующих условий:

• договор составлен в письменном виде и подписан сторонами;
• соглашение имеет государственную регистрацию.

Образец договора можно скачать здесь ⇒ ДОГОВОР КОММЕРЧЕСКОЙ КОНЦЕССИИ.

Госрегистрация договора коммерческой концессии осуществляется путем обращения в Федеральную службу по интеллектуальной собственности (Роспатент). Госпошлина за регистрацию договора франчайзинга составляет 1.000 руб., при регистрации изменений в договоре необходимо оплатить дополнительно 200 руб.

В соответствие со ст. 1031 ГК РФ, обеспечение госрегистрации договора коммерческой концессии – обязанность франчайзера, если иное не предусмотрено договором.

Читайте также статью ⇒ «Договор коммерческой концессии: как составить, образец».

Система налогообложения договора коммерческой концессии

Стороны договора франчайзинга самостоятельно определяют применяемую систему налогообложения.

Как правило, пользователи франшизы применяют налоговые спецрежимы:

• УСН (Доходы 6% или Доходы минус расходы 15%);
• ПСН;
• ЕНВД.

Для использования вышеперечисленных систем налогообложения франчайзи обязан соблюдать условия, установленные НК РФ. Основные требования применения спецрежимов рассмотрим в таблице ниже:

В случае если франчайзи не удовлетворяет установленным требованиям спецрежимов, то он признается налогоплательщиком на общих основаниях (ОСНО).

Что касается франчайзера, то, как правило, владельцы объектов интеллектуального права являются крупными компаниями с большим оборотом, в связи с чем применяют ОСНО.

Налогообложение договора коммерческой концессии на УСН

Франчайзи на УСН освобождается от уплаты:

• налога на прибыль (НДФЛ за себя – для ИП);
• НДС;
• налога на имущество.

При этом пользователь интеллектуальных прав признается плательщиком налога, размер которого рассчитывается на основании:

• выручки, полученной от франшизы (УСН Доходы 6%);
• разницы между доходом и расходом, полученными от использования комплекса интеллектуальных прав (УСН Доходы минус расходы 15%).

Если франчайзи применяет УСН Доходы минус расходы 15%, то он вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму расходов, понесенный на оплату паушального взноса и роялти, при выполнении следующих условий:

• расходы экономически обоснованы;
• расходы подтверждены документально (имеется письменный договор коммерческой концессии, зарегистрированный в Роспатенте, а также счета-фактуры и акты выполненных работ);
• расходы включены в перечень ст. 346.16 НК РФ.

Расходы на роялти могут быть включены в расчет налогооблагаемой базы франчайзи-«упрощенца» на основании пп.32 п.1 ст. 346.16 НК РФ, а пп.2.1 п.1 ст. 346.16 НК РФ регламентирует порядок налогового учета расходов на паушальный взнос.

Сумма паушального взноса учитывается ежемесячно в сумме, пропорциональной сроку действия договора коммерческой концессии. При этом паушальный взнос относят к налоговым расходам при условии, что в комплекс интеллектуальных прав, передаваемых по договору коммерческой концессии, входят не только торговая марка и товарный знак, но и секреты производства и ноу-хау.

Порядок оплаты налога и подачи отчетности

Налог на УСН оплачивается путем перечисления ежеквартальных авансов в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным (аванс за 1 кв. 2024 года – до 25.04.2024 года). По итогам года франчайзи рассчитывают годовую сумму налога, подают декларацию и оплачивают остаток задолженности (налога за год за минусом перечисленных авансов).

Срок подачи декларации и окончательного расчету по налогу:

• для ИП – до 30 апреля года, следующего за отчетными;
• для юрлиц – до 31 марта года следующего за отчетным.

Таким образом, франчайзи-предприниматели подают декларацию по УСН за 2024 год до 30.04.2024 года, а организации-пользователи франшизы – до 31.03.2024.

Читайте также статью ⇒ «Франшиза на УСН: учет, налогообложение, отчетность».

Франчайзи на патенте

Франчайзи может применять ПСН при соблюдении следующих условий:

• пользователь зарегистрирован в качестве ИП с количеством сотрудников до 15 человек среднесписочно;
• доход франчайзи от патентной деятельности не превышает 60 млн. руб. в год;
• деятельно в рамках франшизы включена в закрытый перечень п. 2 ст. 346.43 НК РФ.

В случае если франчайзинг является патентным видом деятельности в регионе, пользователь освобождается от уплаты НДФЛ за себя, налога на имущество и НДС. Налогообложение франшизы на патенте реализуется путем уплаты франчайзи стоимости патента.

Базой для расчета стоимости патента является показатель потенциальной доходности франшизы в регионе (в соответствие с видом деятельности). Рассчитать стоимость патента можно онлайн, воспользовавшись калькулятором на сайте ФСН → https://patent.nalog.ru/.

Срок оплаты патента

Пользователи франшизы оплачивают стоимость патента в общем порядке:

1. Если срок патента составляет от 1-го до 5-ти месяцев включительно, то его стоимость необходимо оплатить до окончания срока действия.
2. В случае если патент оформлен на срок от полугода до 12-ти месяцев, то его стоимость оплачивается в 2 этапа. 2/3 стоимости патента франчайзи обязан оплатить в течение 90 календарных дней с начала патентной деятельности, остаток суммы – до истечения срока действия патента.

Пользователь франшизы на ЕНВД

Если деятельность в рамках франшизы включена в перечень п. 2 ст. 346.26 НК РФ, то пользователь комплексом интеллектуальных прав может быть признан плательщиком ЕНВД.

Ставка ЕНВД составляет 15%. Франчайзи на ЕВНД вправе уменьшить сумму налогов на размер страховых взносов, уплаченных за себя (для ИП – в 100% размере) и за сотрудников (для юрлиц и ИП – в 50% размере).

ЕНВД оплачивается ежеквартально в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Срок подачи декларации – ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за кварталом.

Таким образом, франчайзи на ЕНВД обязан:

• подать декларацию за 1 кв. 2024 года до 20.04.2024 года;
• оплатить налог – до 25.04.2024 года.

Франчайзинг на ОСНО

Нередки случаи, когда сторонами договора коммерческой концессии выступают крупные компании, применяющие ОСНО.

Согласно НК РФ, франчайзер учитывает доходы по договору (паушальный взнос и роялти) в полном объеме по первому событию (начисление доходов или поступление средств). Данные доходы являются объектом налогообложения НДС и налога на прибыль.

Что касается франчайзи, то учет расходов у пользователя интеллектуальных прав осуществляется в следующем порядке:

1. Роялти. Ежемесячные платежи в виде роялти учитываются при расчете налога на прибыль в общем порядке по методу начисления.
2. Паушальный взнос. В соответствие с абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы на паушальный взнос уменьшают налогооблагаемую базу налога на прибыль ежемесячно, в сумме, пропорциональной сроку действия договора коммерческой концессии. К примеру, если размер паушального взноса составляет 1.500.000 руб., а срок действия договора – 5 лет (60 мес.), то франчайзи вправе ежемесячно включать в расходы 25.000 руб.

В соответствие с ГК РФ, обязанность по уплате госпошлины за регистрацию договора коммерческой концессии в Роспатенте возлагается на франчайзера. Таким образом, правообладатель включает данные расходы в расчет налога на прибыль в момент уплаты госпошлины.

Если договором предусмотрено, что уплату госпошлины осуществляет франчайзер, то данную сумму можно учесть в расходах пользователя франшизы на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК.

Читайте также статью ⇒ «Учет операций по договору коммерческой концессии: у пользователя, у правообладателя, примеры проводок».