Налог на имущество при сносе объекта

Вопрос уплаты имущественного налога на объекты недвижимости, подлежащие сносу, вызывают немало вопросов у налогоплательщиков. С одной стороны, органы фискальной службы требуют уплату налога за период учета объекта в ЕГРН. С другой стороны, Минфин и высшие судебные инстанции сообщают о прекращении налоговых обязательств на основании фактического сноса объекта. В статье разберем, как рассчитывается налог на имущество при сносе объекта, а также выясним, прекращаются ли налоговые обязательства для физлиц и организаций  в случае, если объект снесен, но числиться на учете в ЕГРН.

Налог на недвижимость: общие положения

Порядок налогообложения объектов недвижимого имущества регламентируется:

• главой 30 НК РФ – для организаций;
• главой 32 НК РФ – для физлиц.

Согласно налоговому законодательству, плательщиками налога на имущество признаются юрлица и физлица, владеющие объектами недвижимости на правах собственности. Объектами налогообложения признается недвижимость как жилого, так и коммерческого назначения.

Базой для расчета налога на имущество в части налогообложения объектов недвижимости является кадастровая стоимость объекта, зафиксированная в Росреестре на 1 января налогового периода (календарного года).

Формула расчета налога на недвижимость выглядит так:

Налог на имущество = КадастСтоимость * Ставка,

где КадастрСтоимость – кадастровая стоимость, действительная на 1 января отчетного года;
Ставка – налоговая ставка, установленная региональным муниципалитетом региона.

Организации, признанные плательщиками налога на имущество, обязаны оплачивать аванс по налогу ежеквартально в размере ¼ от суммы годового платежа. По окончанию налогового периода юрлица подают в ФНС налоговую декларацию и осуществляют окончательный расчет по налогу (годовая сумма за минусом перечисленных авансов).

Физлица оплачивают налог по итогам календарного года, на основании уведомления, направленного ФНС в соответствующем порядке.

Налог на имущество при сносе объекта

Налог на имущество при сносе объекта

Согласно НК РФ, налог на имущество начисляется за период, в течение которого объект недвижимости учитывался в ЕГРН. Таким образом, юрлицо/гражданин приобретает обязательство по уплате налога при постановке объекта на учет и теряет такое обязательство при снятии недвижимости с регистрации.

Однако, при сносе объекта недвижимости данные о таком объекте числятся в ЕГРН после фактического сноса. Таким образом, у налогоплательщика возникают дополнительные обязательства по уплате налога на имущество за период, когда объект недвижимости фактически не существует.

Данный вопрос долго являлся объектом спора между налогоплательщиками и органами ФНС. Налоговики утверждали, что единственным основанием для определения периода налогообложения является период с момента постановки недвижимости на учет до дня снятия такого объекта с регистрации (в том числе после сноса). При этом собственники снесенных объектов считали данную позицию несправедливой, ведь фактически приходилось платить за уже снесенный объект.

В июне 2024 года Минфин встал на сторону налогоплательщиков, выпустив письмо с разъяснениями относительно начисления налога на имущество физлиц по снесенным объектам. Согласно письму № 03-05-06-01/48273 от 16.06.2024 года, исчисление налога на имущество физлиц прекращается по факту сноса дома, в котором находится квартира физлица, до момента внесения соответствующих данных в Росреестр.

В сентябре 2024 года позицию Минфина поддержал Верховный суд. На основании определения СК по экономическим спорам № 305-КГ18-9064 от 20.09.2024 года, Верховный суд сообщил следующее:

• уплата налога на имущество является частью бремени, которое лежит на собственнике в связи с необходимостью обслуживание объекта;
• снос объекта недвижимости, то есть его фактическое отсутствие, является основанием для прекращения начисления налога на имущество;
• наличие в ЕГРН записи об объекте недвижимости, при условии, что объект фактически снесен, не является основанием для начисления налога на имущество.

Вышеописанное решение Верховного суда принято в отношении налогоплательщика-юрлица. На основании решения можно сделать вывод, что в момент фактического сноса объекта недвижимости организация-собственник теряет обязательство по уплате налога на имущество. Сведения, содержащиеся в Росреестре об объекте недвижимости, сами по себе не могут служить основанием для начисления налога, при фактическом отсутствии такой недвижимости.

Как рассчитать налога на имущество при сносе объекта: примеры

Согласно разъяснениям Минфина и решению Верхового суда, начисление налога на имущество осуществляется с момента постановки объекта недвижимости на учет до момента его фактического сноса.

Расчет налога производится пропорционально количеству месяцев, до момента сноса объекта. ФНС вправе взыскать налог за полный месяц при условии, если объект недвижимости был снесен после 15-го числа календарного месяца включительно.

Для того, чтобы наглядно разобраться в порядке расчета налога на недвижимость при сносе объекта, рассмотрим примеры.

Читайте также статью ⇒ «Возврат долга имуществом: учет и налогообложение».

Расчет налога на имущество физлица при сносе дома

Куликов В.В. владеет квартирой в аварийном доме, кадастровая стоимость которой на 01.01.2024 года составляет 1.503.202 руб.

На основании соответствующего решения аварийный дом был снесен 11.06.2024 года.

В июне 2024 года Куликов обратился в ФНС с заявлением о перерасчете налога на имущество за 2024 год, в связи с фактическим сносом объекта недвижимости.

ФНС произвел расчет налога на имущество за период 5 календарных месяцев (январь – май 2024 года). Так как дом снесен до 15-го числа, налог на имущество за июнь не начисляется.

При расчете налога на имущество Куликов ФНС использована налоговая ставка, действующая в регионе – 0,1%.

Расчет налога выглядит так:

1.503.202 руб. * 0,1% / 12 мес. * 5 мес. = 626,33 руб.

Читайте также статью ⇒ «Налог на имущество сельхозпроизводителя».

Как рассчитать налог на имущество организации при сносе объекта

На балансе ООО «Ультиматум» находится комплекс зданий, кадастровая стоимость которых на 01.01.2024 года составила 3.880.500 руб.

При расчете налога на имущество в регионе применяется ставка 2%.

Бухгалтер «Ультиматума» рассчитал квартальные авансовые платежи по объекту недвижимости в следующем порядке:

3.880.500 руб. * 2% / 4 = 19.404,30 руб.

Авансы по налогу были перечислены в следующем порядке:

16.08.2024 года комплекс был снесен, о чем имеется соответствующий документ.

20.08.2024 года представитель «Ультиматума» обратился в ФНС с документами, подтверждающими снос комплекса зданий, и заявлением о перерасчете налога на имущество за 2024 год. Также представитель «Ультиматума» подал в ФНС налоговую декларацию.

На основании обращения ФНС произвел перерасчет налога на имущество. По итогам перерасчета годовая сумма налога составила:

3.880.500 руб. * 2% / 12 мес.  * 8 мес.  = 51.740 руб.

На основании декларации «Ультиматум» обязан перечислить в бюджет окончательный расчет по налогу в следующем размере:

51.740 руб. — 19.404,30 руб. — 19.404,30 руб. = 12.931,40 руб.

Читайте также статью ⇒ «Перерасчет налога на имущество при изменении кадастровой стоимости».