Организации и предприниматели, применяющие УСН, рассчитывают налог на основании суммы полученного дохода либо разницы между доходами и расходами (УСН 15%). В ряде случаев для «упрощенцев» предусмотрена уплата минимального налога. В статье разберем, кто оплачивает минимальный налог УСН в 2024 году и как его рассчитать.
Налоги при УСН
Порядок расчета и уплаты налога при УСН регламентируется главой 26.2 НК РФ, согласно которой сумма налоговых платежей определяется в соответствие с выбранной налоговой схемой:
- «упрощенцы», применяющие УСН 6%, рассчитывают налог на основании дохода, полученного по итогам расчетного периода;
- плательщики УСН 15% определяют сумму налоговых платежей на основании разницы между полученными доходами и понесенными расходами.
Согласно НК РФ, «упрощенцы» освобождены от уплаты:
- НДС;
- налога на имущество;
- НДФЛ ИП за себя;
- налога на прибыль организаций.
При этом, плательщики УСН не освобождаются от уплаты:
- НДС по операциям импорта, расчетов по договорам простого товарищества и доверительного управления имуществом;
- НДФЛ за сотрудников;
- налога на имущество ИП, которое не используется в предпринимательской деятельности.
Подчеркнем, что плательщики УСН, у которых имеются работники (штатные, наемные), сохраняют обязательства по уплате НДФЛ и страховых взносов за таких сотрудников в общем порядке.
Читайте также статью ⇒ «Декларация по УСН при закрытии ИП: как составить, образец, срок подачи».
Срок уплаты налога и подачи отчетности по УСН
Отчетным периодом для расчета и уплаты налога УСН является квартал, налоговым периодом – календарный год.
По итогам отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) «упрощенец»:
- определяет базу для расчета налога (полученная прибыль либо разница между доходами и расходами);
- рассчитывает налог по установленной ставке (6% или 15%);
- перечисляет налог в бюджет.
Суммы налога, перечисленные в течение отчетного периода, признаются авансами. По итогам календарного года «упрощенец» заполняет налоговую декларацию, на основании которой осуществляет окончательный расчет по налогу за год (за вычетом авансов).
Срок оплаты налога и порядок расчета платежей – в таблице ниже:
| Налоговая схема УСН | Доходы 6% | Доходы минус расходы 15% |
| Налогооблагаемая база | Общая сумма доходов, полученная от коммерческой деятельности | Разница между доходами и расходами |
| Налоговая ставка | 6% | 15% |
| Налоговый период | Календарный год | |
| Отчетный период | Квартал | |
| Срок оплаты налога | Аванс – ежеквартально, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Окончательный расчет – ежегодно, до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом (для ИП), до 31 марта (для юрлиц) |
|
| Формула расчета налога | Аванс:
Налоговая база по итогам квартала * Ставка налога |
|
|
Срок подачи налоговой декларации |
Ежегодно:
|
|
Читайте также статью ⇒ «Налоги ИП в 2024 году: УСН, ЕНВД, ПСН, сроки оплаты, отчетность».
Кто оплачивает минимальный налог УСН в 2024 году
Сумма налога, подлежащая уплате для «упрощенцев» на УСН 15%, напрямую зависит от размера годовой прибыли. Если расходы компании/ИП превышают полученные доходы, то база для налогообложения УСН 15 отсутствует. Кроме того, полученные убытки «упрощенец» на УСН 15% вправе учесть в составе расходов будущих периодов.
При этом п.6 ст. 346.18 НК РФ установлено обязательство «упрощенцев» по уплате минимального налога. Согласно положениями налогового законодательства, даже при условии отсутствия прибыли (или понесения убытков) плательщик УСН 15% обязан перечислить в бюджет минимальный налог.
Теперь разберемся, кто оплачивает минимальный налог УСН в 2024 году:
- Обязанность по уплате минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) присваивается исключительно плательщикам УСН 15%. «Упрощенцы», оплачивающие налог по ставке 6%, минимальные налог в бюджет не перечисляют.
- Минимальный налог оплачивают только те плательщики УСН 15%, которые не получили прибыль (получили убыток) по итогам календарного года. Если база для начисления УСН 15% отсутствует по итогам квартала, полугодия, 9-ти месяцев, то начислять и выплачивать минимальный налог не нужно.
- Минимальный налог начисляется при условии, что сумма реального налога, рассчитанного в соответствие со ст. 346.15 НК РФ, составила менее 1% от суммы дохода, определяемого по ст. 346.15 НК РФ.
Рассмотрим пример. ИП Курилов – плательщик УСН Доходы минус расходы 15%.
В течение 2024 года Курилов вел деятельность со следующим показателями:
| Отчетный период | Доходы | Расходы | Прибыль/убыток |
| 1 квартал 2024 | 173.880 руб. | 191.500 руб. | — 17.620 руб. |
| 6 месяцев 2024 | 270.600 руб. | 220.300 руб. | 50.300 руб. |
| 9 месяцев 2024 | 305.220 руб. | 244.600 руб. | 60.620 руб. |
| 12 месяцев 2024 | 312.900 руб. | 250.700 руб. | 62.200 руб. |
Несмотря на то, что по итогам 1 квартала 2024 года Куриловым получен убыток, в связи с чем налог не уплачен, минимальный налог в данном случае также уплачивать не нужно.
Сумма авансов по налогу в течение года составила:
| Отчетный период | Прибыль/убыток | Расчет налога |
| 1 квартал 2024 | — 17.620 руб. | Налог не начисляется |
| 6 месяцев 2024 | 50.300 руб. | 50.300 руб. * 15% = 7.545 руб. |
| 9 месяцев 2024 | 60.620 руб. | (60.620 руб. * 15%) — 7.545 руб. = 1.548 руб. |
| 12 месяцев 2024 | 62.200 руб. | (62.200 руб. * 15%) — 7.545 руб. — 1.548 руб. = 237 руб. |
| ИТОГО | 62.200 руб. | 9.330 руб. |
Минимальный налог оплачивается в случае, если реальный налог УСН 15% по итогам года составил менее 1% от полученных доходов (312.900 руб.), то есть не менее 3.129 руб. В данном случае Куриловым перечислен налог в сумме 9.300 руб., в связи с чем перечислять в бюджет минимальный налог не нужно.
Как рассчитать минимальный налог
В соответствие с п. 6 ст. 346.18 НК РФ минимальный налог УСН рассчитывается по формуле:
МинНалог = (Доходы – Расходы) * 1%,
где МинНалог – сумма минимального налога, подлежащая уплате;
Доходы – размер доходов, полученный «упрощенцем» по итогам календарного года;
Расходы – годовая сумма понесенных расходов.
Рассмотрим пример. ООО «Агро Плюс» применяет УСН 15%.
Финансовая деятельность «Агро Плюс» в 2024 году имеет следующие показатели:
| Отчетный период | Доходы | Расходы | Прибыль/убыток |
|
1 квартал 2024 |
55.400 руб. | 54.000 руб. | 400 руб. |
| 6 месяцев 2024 | 83.500 руб. | 80.600 руб. | 2.900 руб. |
| 9 месяцев 2024 | 104.800 руб. | 104.000 руб. | 800 руб. |
| 12 месяцев 2024 | 110.620 руб. | 109.000 руб. |
1.620 руб. |
Сумма авансов по налогу, уплаченных «Агро Плюс» в течение года, составила:
|
Отчетный период |
Прибыль/убыток | Расчет налога |
| 1 квартал 2024 | 400 руб. | 400 руб. * 15% = 60 руб. |
| 6 месяцев 2024 | 2.900 руб. | 2.900 руб.* 15% = 435 руб. |
| 9 месяцев 2024 | 800 руб. | 800 руб. * 15% = 120 руб. |
| 12 месяцев 2024 | 1.620 руб. | 1.620 руб. * 15% = 243 руб. |
| ИТОГО | 1.620 руб. |
858 руб. |
Минимальный налог подлежит уплате при условии, что сумма налога, уплаченного ООО «Агро Плюс» (858 руб.), составила менее 1% от суммы годового дохода:
110.620 руб. * 1% = 1.106,20 руб.
Так как данное условие соблюдено (уплаченный налог меньше минимального), ООО «Агро Плюс» следует перечислить в бюджет следующую сумму:
1.106,20 руб. – 858 руб. = 248,20 руб.
Срок уплаты минимального налога
При уплате минимального налога «упрощенцу» следует руководствоваться общеустановленными сроками, а именно:
- юрлица перечисляют минимальный налог в срок до 31 марта года, следующего за отчетным;
- срок оплаты минимального налога для ИП установлен до 30 апреля следующего за налоговым периода.
При перечислении минимального налога в бюджет «упрощенец» указывает в платежном поручении следующий КБК — 182 1 05 01021 01 1000 110.
Минимальный налог в декларации по УСН
Сумма начисленного и уплаченного минимального налога подлежит обязательному отражению в налоговой декларации по УСН (раздел 2):
- срока 280 предназначена для отражения общей суммы рассчитанного минимального налога (1% от дохода);
- в строке 120 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате в бюджет (разница между 1% от суммы дохода и авансовыми платежами, перечисленными в течение года).
Читайте также статью ⇒ «Пониженные тарифы страховых взносов при УСН в 2024 году».
Загрузка...