Наемный работник имеет право на вознаграждение за труд, выплаченное своевременно, в соответствии со сроками, установленными ТК РФ и внутренними актами. Нарушение сроков расчета с работниками по заработной плате, авансовым, отпускным выплатам, компенсациям отпусков при увольнении и другим положенным суммам является неисполнением обязательств работодателя. При просрочке выплат предприятие должно компенсировать сотруднику его потери.
Определение периода пропуска срока выплат
Период просрочки исчисляется на основании дат, утвержденных предприятием в рамках требований трудового законодательства.
Сроки положенных сотрудникам выплат устанавливаются в любом из внутренних документов предприятия – локальном акте, коллективном или трудовом договоре. Необходимость определять даты расчета с сотрудником одновременно во всех документах отсутствует.
Заместитель директора Минтруда и соцразвития А.В.Фролова (письмо департамента от 23.09.2016 № 14-1/ООГ-8532)
| Условия определения периода просрочки | Пояснения |
| Начало периода просрочки | Период просрочки определяется со дня, следующего за датой положенного расчета |
| Конечная дата периода | Окончанием периода просрочки является день осуществления фактического расчета наличным денежными средствами через кассу или путем перевода на счет карты сотрудника |
| Дни, включаемые в период просрочки | В периоде учитываются все календарные дни – как рабочие, так и выходные дни |
Материальное возмещение потерь сотруднику осуществляется и при задержке срока платежа на один день. При совпадении даты расчета с выходным днем выплата осуществляется в более раннюю дату.
Пример определения дня начала просрочки. Предприятий установило день выплаты заработной платы 4 число ежемесячно. В расчетном месяце дата совпала с субботой, считающейся нерабочим днем в организации. Работодатель выплатил положенные суммы работникам в понедельник, 6 числа, допустив просрочку. Расчет с сотрудниками необходимо было произвести 3 числа месяца.
Величина компенсации за пропуск срока выплат
Работодатель обязан компенсировать просрочку несмотря на наличие или отсутствие вины. Временное приостановление деятельности, ошибочные действия работников бухгалтерии, сбой программного обеспечения либо форс-мажорные обстоятельства не отменяют обязанности работодателя по возмещению потерь от просрочки.
Особенности предоставления компенсации:
- Сумма исчисляется на основании величины ключевой ставкой рефинансирования в размере не менее одной сто пятидесятой части за каждый день пропуска срока платежа (ст. 236 ТК РФ). Ниже минимальной величины выплата не может быть произведена.
- Работодатель имеет право предусмотреть в документах повышенный размер компенсации.
- Возмещение потерь предусмотрено при задержке выплат не только полной суммы, но и ее части. При просрочке части положенной выплаты расчет компенсации осуществляется на остаток невыплаченной суммы.
Выплата компенсации осуществляется одновременно с погашением долга по оплате труда. Приоритетное право на получение компенсации среди категорий сотрудников отсутствует. О намерении произвести расчет работодатель обязан сообщить сотруднику лично или, при его отсутствии, почтовым отправлением на указанный лицом адрес. Для удостоверения законного права выплаты на предприятии издается приказ руководителя. Лицо, получающее компенсацию, знакомят с документом под подпись.
Удержание НДФЛ из суммы компенсации
Доходы физического лица подлежат обложению НДФЛ. Исключение составляют вознаграждения, указанные в ст. 217 НК РФ. Согласно перечню видов освобождаемых от налогообложения доходов, полученные работником компенсации не подлежат обложению НДФЛ. Положения п. 3 ст. 217 НК РФ реализуются с учетом требований:
- Компенсации предоставляются за задержку выплат, полученных в результате исполнения трудовых обязанностей.
- Нормы необлагаемых выплат установлены законодательством в соответствии с действующей ставкой ЦБ РФ.
- При расчете суммы применяется актуальная ставка, действующая в периоде просрочки. Изменение ставки в периоде обязывает произвести отдельные расчеты.
Налог взимается из сумм возмещения в размере, превышающем установленные нормы. В дополнение к компенсации, предоставляемой на основании ст. 236 ТК РФ, сотрудник имеет право обратиться в суд для получения компенсации нанесенного морального вреда. Подача искового заявления осуществляется при документально подтвержденном отказе работодателя произвести расчет. При обращении в суд необходимо соблюсти срок обжалования действий работодателя.
По мнению специалистов Минфина, денежные средства в возмещение морального вреда, нанесенного работодателем сотруднику, не подлежат обложению НДФЛ. Освобождению подлежат суммы, признанные к уплате по решению суда (письмо от 28.05.2013 № 03-04-05/19242).
Обложение НДФЛ дополнительных выплат
Сверхнормативная величина возмещения устанавливается на основании коллективных, трудовых договоров или иных внутренних актов. Повышенный размер устанавливается по распоряжению руководителя. В связи с направлением сумм на улучшение условий труда отсутствует необходимость согласования величины дополнительной выплаты с представителями трудового коллектива. При выплате сотруднику суммы возмещения в повышенном размере:
- Сумма признается облагаемым доходом физического лица.
- Обложению НДФЛ подлежит величина, превышающая размер, установленный законодательством.
- К сумме превышения применяется ставка в размере 13%, удерживаемая с доходов в общеустановленном порядке.
- Удержание налога в 2024 году осуществляется при выплате, перечисление производится не позднее дня, следующего за расчетным.
Пример об удержании налога из суммы компенсации. Предприятие имело временные финансовые трудности, связанные с реорганизацией структуры. Выплата заработной платы сотрудникам была задержана на 15 дней от положенной даты расчета. Коллективным договором предусмотрена выплата компенсации в размере, превышающем норму на 300 рублей ежедневно. При расчете с работником был удержан НДФЛ в размере: Н = 300 х 15 х 13% = 585 рублей. Остальная сумма компенсации была освобождена от налогообложения.
Обязанность взимания страховых взносов
Начиная с 2017 года контроль над начислением и уплатой страховых взносов (СВ) осуществляет территориальный орган ИФНС, расположенный по месту учета налогоплательщиков. При определении порядка исчисления взносов организации и ИП, выплачивающие суммы сотрудникам, руководствуются положениями ст. 422 НК РФ.
В целях начисления СВ на суммы возмещения:
- Компенсация признается выплатой сотруднику, полученной в рамках трудовых отношений.
- Сумма служит мерой ответственности работодателя за нарушение условий трудового контракта.
- Выплата не является возмещением затрат сотрудника при исполнении обязанностей, что не позволяет отнести сумму к компенсациям, освобожденным от налогообложения. По мнению Минфина, сумма, возмещающая потери сотрудников, не является компенсацией в полной мере.
Важно! Перечень выплачиваемых работникам сумм, освобожденных от налогообложения страховыми взносами, не содержит компенсаций, предоставляемых за просрочку выплат заработной платы или их частей. Список, приведенный в ст. 422 НК РФ, является закрытым.
Обложение взносами начисленной компенсации
Предусмотрен общий порядок налогообложения взносами на ОПС, ОСС, ОМС. Аналогичные нормы применяются и в отношении отчислений на предупреждение травматизма, установленные ФЗ от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
| Условие налогообложения | Пояснения |
| Законодательные нормы | Применяются нормы, определенные в Гл. 34 НК РФ |
| Определение базы и начисление СВ | Производится в последний день месяца по итогам всех выплат работникам, облагаемым взносами |
| Перечисление взносов | Уплата СВ осуществляется не позднее 15 числа (или первого последующего рабочего дня) месяца, следующего за расчетным |
| Особенности платежа | Перечисление взносов осуществляется в рублях и копейках с разбивкой по каждому виду взносов |
| Учет доходов | Выплаты сотрудникам суммируются нарастающим итогом с начала года или периода трудоустройства, если работник принят в середине периода. Учет ведется по каждому отдельному лицу для определения сумм достижения предельных величин, определяющих ставки |
| Тарифные ставки СВ | Определяются категорией плательщика, осуществляющего выплаты наемным работникам. Предусмотрены льготные тарифы для отдельных категорий плательщиков |
Ошибки, допущенные при налогообложении компенсации
Ошибка № 1. Сотрудники, не получившие своевременно оплату за труд, имеют право не выходить на работу при уведомлении работодателя. За время простоя работодатель обязан оплатить не менее 2/3 части положенной заработной платы. Ошибочным является мнение об отсутствии необходимости выплаты компенсации. Обязанность работодателя, установленная ст. 236 ТК РФ, не исключается при оплате вынужденного простоя.
Ошибка № 2. Материальное возмещение за пропуск срока выплат предоставляется в безусловном порядке. Ошибочным является позиция о необходимости подачи работником заявления для получения компенсационной выплаты. Работник не должен обращаться к работодателю в связи с просрочкой заработной платы или ее части, но при отказе в выплате лицо имеет право подать заявление в суд или трудовую инспекцию.
Читайте также:
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1. Где размещается информация о ключевой ставке рефинансирования, величина которой используется для расчета компенсации?
Верные значения актуальной ставки рефинансирования размещены на официальном сайте ЦБ РФ. Другие источники информации могут не отвечать действительности.
Вопрос № 2. Обязан ли работодатель выплачивать компенсацию, если во внутренних документах отсутствует данная обязанность?
При задержке сроков выплаты заработной платы работодатели руководствуются положениями ТК РФ. Условия внутренних документов не могут изменять нормы законодательства, кроме случаев улучшения положений сотрудников.
Загрузка...