Налог на имущество является региональным налогом. Органы субъектов РФ определяют ставку налога (в пределах 2,2%, который установлен главой 30 НК РФ), порядок и сроки уплаты. Субъектами РФ могут устанавливаются особенности определения базы, льгот, оснований и порядка их применения. Строка 230 декларации Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды (в рублях) раздела 22 декларации должна быть заполнена в соответствии с принятым порядком.
Заполнение строки 230 этой декларации в 2024 году зависит от решения, принятого в субъектом РФ. Рассмотрим порядок заполнения этой строки.
Нормативное регулирование
НК РФ ч.2 Глава 30. определяет порядок обложения налогом на имущество организаций
ГК РФ ч. 1 ст. 130 определяет объекты видов имущества
Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 определяются амортизационные группы имущества
Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ разработана форма декларации и ее заполнение
Форма декларации, действующая в 2024 году
С 01.01.2024 года в зависимости от принятого субъектом РФ решения о порядке и размере налога на имущество декларация представляется или не представляется в ФНС. Форма декларации (КНД 1152026) в 2024 году действует в соответствии с приказом ФНС от 31.03.2017 г. № ММВ-7-21/271. Старую форму (2016 года) используют при представлении уточнений за периоды до 2024 года. Строка 230 отражается только в декларации по налогу на имущество, в налоговом расчете по авансовым платежам ее нет.
По налогу на имущество представляется отчетность по:
- отчетным периодам – расчет авансов, где нет строки 230
- итогам года – расчет налога
Субъект РФ вправе предусмотреть по согласованию с ФНС заполнение 1 декларация по сумме налога, подлежащей уплате в региональный бюджет, если в составе налога не предусмотрен налог в бюджеты муниципалитетов.
Основание для расчета и уплаты налога на имущество
О принятии решения в отношении налога на имущество (о ставках и льготах) на уровне субъекта РФ можно на сайте ФНС https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/. Для этого необходимо выбрать вид имущественного налога, период и регион, который интересует. Если в законодательстве региона не отражено по налогу, то применяется ставка налога по НК РФ (2,2%).
Региональные власти вправе устанавливать сроки уплаты налога. Сроком сдачи декларации по налогу на имущество в соответствии с п. 2 ст. 386 НК РФ – 30 марта 2024 г., но этот день приходится на субботу, поэтому крайний срок будет считаться 01 апреля и это не зависит от того, с какой стоимости (кадастровой или остаточной) организация выплачивает налог.
Представление декларации обязаны организации по:
- ее местонахождению
- местонахождению обособленного подразделения (на отдельном балансе)
- местонахождению каждого объекта недвижимости
Важно! Если организация свои основные средства продала или ликвидировала, то допускается сдача декларации досрочно – со следующего месяца за месяцем, когда на балансе не осталось на одного объекта (но если появляются новые фонды, нужно подать уточнение и выплатить недостающую сумму налога).
Заполнение строки 230 декларации
Раздел 2 декларации должен быть заполнен организациями, действующих в РФ. По строке 230 этого раздела декларации отражается сумма авансовых платежей по налогу, рассчитанных по окончании каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).
В декларации за год по строке 230 должна быть проставлена сумма исчисленных, а не уплаченных фактически авансов за квартал, полугодие, 9 месяцев.
Расчет налога на имущество исходя из средней или среднегодовой стоимости имущества
Сумма налога, которую нужно перечислить по итогам года согласно ст. 382 НК РФ, считается по формуле:
Сумма налога, подлежащая уплате = Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период * Ставка налога – Авансовые платежи по налогу на имущество, начисленные
Среднегодовая стоимость рассчитывается по формуле:
Среднегодовая стоимость = Остаточная стоимость на начало периода + Остаточная стоимость на начало каждого месяца периода + Остаточная стоимость на конец периода / (Количество месяцев в периоде + 1)
Остаточная стоимость рассчитывается:
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Начисленная амортизация
Пример расчета налога на имущество исходя из среднегодовой стоимости фондов
ООО «Альфа и омега» имеет такие данные по остаточной стоимости основных фондов (объектов налогообложения):
| Дата | Сумма, тыс. руб. |
| 01.01 | 20000 |
| 01.02 | 19900 |
| 01.03 | 19800 |
| 01.04 | 19700 |
| 01.05 | 19600 |
| 01.06 | 19500 |
| 01.07 | 19400 |
| 01.08 | 19300 |
| 01.09 | 19200 |
| 01.10 | 19100 |
| 01.11 | 19000 |
| 01.12 | 18900 |
| 31.12 | 18800 |
Средняя стоимость фондов за I квартал:
(20000 тыс. руб. + 19900 тыс. руб. + 19800 тыс. руб. + 19700 тыс. руб.) / (3 + 1) = 19850 тыс. руб.
Средняя стоимость фондов за первое полугодие:
(20000 тыс. руб. + 19900 тыс. руб. + 19800 тыс. руб. + 19700 тыс. руб. + 19600 тыс. руб. + 19500 тыс. руб. + 19400 тыс. руб.) / (6 + 1) = 19700 тыс. руб.
Средняя стоимость фондов за девять месяцев:
(20000 тыс. руб. + 19900 тыс. руб. + 19800 тыс. руб. + 19700 тыс. руб. + 19600 тыс. руб. + 19500 тыс. руб. + 19400 тыс. руб. + 19300 тыс. руб. + 19200 тыс. руб. + 19100 тыс. руб.) / (9 + 1) = 19550 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость фондов:
(20000 тыс. руб. + 19900 тыс. руб. + 19800 тыс. руб. + 19700 тыс. руб. + 19600 тыс. руб. + 19500 тыс. руб. + 19400 тыс. руб. + 19300 тыс. руб. + 19200 тыс. руб. + 19100 тыс. руб. + 19000 тыс. руб. + 18900 тыс. руб. + 18800 тыс. руб.) / (12 + 1) = 19400 тыс. руб.
| Период | Средняя стоимость основных фондов, тыс. руб. | Сумма аванса / налога, тыс. руб.
Ставка 2,2% |
| I квартал | 19850 | 19850 * 2,2% / 4 = 109,175 |
| полугодие | 19700 | 19700 * 2,2% / 4 = 108,35 |
| 9 месяцев | 19550 | 19550 * 2,2% / 4 = 107,525 |
| год | 19400 | 19400 * 2,2% — 109,175 — 108,35 — 107,525 = 101,75 |
Так, в строке 230 декларации будет отражена сумма 325,05 тыс. руб.
Расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости имущества
Налог на имущество по кадастровой стоимости по итогам года рассчитывается:
Сумма налога за год к уплате = Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода * Ставка – Авансовые платежи, начисленные за I квартал, II квартал, III квартал
Расчет авансов по налогу на имущество рассчитывается:
Авансовый платеж = Кадастровая стоимость на 1 января налогового периода * Ставка / 4
Авансы по налогу выплачиваются в сроки, установленные субъектами РФ.
При смене права собственности на объект в течение года, налог рассчитывается с учетом коэффициента:
Корректирующий коэффициент = Количество полных месяцев нахождения объекта недвижимости в собственности в отчетном (налоговом) периоде / Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде
Пример расчета налога на имущество по кадастровой стоимости
ООО «Альфа и омега» имеет в собственности помещение, включенное в перечень объектов для расчета налога по кадастровой стоимости. Его стоимость на 1 января составила 20000 тыс. руб. Ставка налога регионом не установлена.
Расчеты по налогу:
| Период | Расчет | Сумма аванса (налога), тыс. руб. |
| I квартал | 20000 тыс. руб. * 2,2% / 4 | 110 |
| II квартал | 20000 тыс. руб. * 2,2% / 4 | 110 |
| III квартал | 20000 тыс. руб. * 2,2% / 4 | 110 |
| Год | 20000 тыс. руб. * 2,2% – 110 – 110 – 110 | 110 |
Так, в строке 230 декларации будет отражена сумма 330 тыс. руб.
Федеральная налоговая служба направляет для использования в практической работе контрольные соотношения показателей форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.
Действительный государственный советник РФ 2 класса С.Л. Бондарчук
Ошибка при подаче декларации по движимому имуществу
Движимое имущество, принятое с 01.01.2013 г. на учет включено в 4 и 5 амортизационные группы будет являться объектами налогообложения, т.к. не облагаются налогом только фонды, включенные в 1 и 2 амортизационные группы. Соответственно, организация обязана подавать декларацию. Регионы РФ могут предоставить льготы и если в регионе установлена льгота необходимо определить, какие основные средства попадают под льготу, посредством инвентаризации.
Субъекты РФ устанавливают льготы самостоятельно и на сайте ФНС можно получить информацию по законодательству региона https://www.nalog.ru/rn77/service/tax/.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Освобождаются ли от налога на имущество организаций фонды, включенные в 1 и во 2 амортизационную группу?
Ответ: Основные фонды, включенные в 1 или во 2 амортизационную группы по классификации основных средств в соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций не зависимо от применения этой классификации для целей бухучета.
Вопрос №2: Нужно ли отражать в декларации по налогу на имущество за 2024 г. объекты, 1 и 2 амортизационных групп?
Ответ: Эти объекты не облагаются налогом на имущество, независимо от способа их получения. В отношении отчетности налогоплательщик обязан отчитаться только в отношении объектов налогообложения. Значит, объекты первой и второй амортизационных групп не являются объектами налогообложения, отражать их в разделе льгот не нужно. По строке 270 декларации – остаточная стоимость основных средств, учтенных на балансе по состоянию на 31 декабря кроме остаточной стоимости имущества, не облагаемого налогом.
Загрузка...