Полученное страховое возмещение надо отнести на налоговые доходы, а стоимость утраченного имущества – на расходы.
Такую точку зрения специалисты финансового ведомства в очередной раз высказали в письме от 31.03.2021 № 03-03-06/1/23387.
Как учитывать страховое возмещение
При наступлении страхового случая организация имеет право на страховое возмещение в пределах определенной договором суммы. Так сказано в статье 929 Гражданского кодекса РФ.
Закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении «прибыльной» базы, установлен в статье 251 НК РФ. Возмещение, полученное от страховой компании, в данном списке не поименовано. Следовательно, такую сумму нужно включить в состав внереализационных доходов. Одновременно на внереализационные расходы списывается стоимость утраченного имущества.
Как учесть страховое возмещение
Позиция финансистов является устоявшейся. На том, что суммы страхового возмещения необходимо относить на внереализационные доходы на основании статьи 250 НК РФ, минфиновцы делают акцент периодически (см. письма от 10.11.2017 № 03-03-06/3/74209, от 21.04.2014 № 03-03-06/3/18214, от 07.10.2008 № 03-03-06/2/138 и др.). Так же считают представители ФНС России (письмо от 03.02.2014 № ГД-4-3/1692@).
Идентично настроены и служители Фемиды. При этом они указывают: если фирма применяет метод начисления, такой доход она признает на момент принятия страховой компанией решения о выплате возмещения (постановления Одиннадцатого ААС от 30.03.2016 № А55-24821/2015, ФАС Московского округа от 15.02.2012 № А40-52188/11-99-235). Отметим, что последний из вердиктов оставлен в силе Определением ВАС РФ от 20.06.2012 № ВАС-6341/12.
Как правило, о принятом страховщиком решении фирма узнает из уведомления от него.
Кстати, перечисление страховой компанией возмещения по поручению страхователя третьим лицам приведенного порядка учета доходов не изменяет (письмо Минфина от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656).
А вот при кассовом методе доход признается на дату получения указанной суммы от страховщика. Это следует из пункта 2 статьи 273 Кодекса.
Учет страхового возмещения на УСН
«Упрощенцы» также должны включить полученное страховое возмещение в доходы. В этом убеждены и чиновники (письма Минфина от 25.08.2020 № 03-11-11/74562, ФНС от 15.11.2005 № 22-2-14/2096@), и судьи (Определение ВС РФ от 19.04.2017 № 307-КГ17-3869). Учесть эту сумму при определении УСН-базы нужно на дату поступления средств на банковский счет или в кассу.
В бухгалтерском учете страховое возмещение включают в состав прочих доходов. Так предписывает поступать ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н). Сумму отражают по дебету счета 76-1 и кредиту счета 91-1.
Учет стоимости утраченного имущества, по которому получена страховая выплата
Что касается затрат, то минфиновцы продублировали свою позицию из письма от 29.03.2007 № 03-03-06/1/185. В том разъяснении чиновники также не противились списанию на внереализационные расходы стоимости (остаточной стоимости) утраченного имущества, по которому произошла страховая выплата.
При методе начисления расход, как и доход, признают на дату вынесения решения о выплате возмещения.
Обратим внимание, что стоимость (остаточную стоимость) утраченного объекта включают в расходы полностью, даже если она превышает сумму страхового возмещения. Умозаключение вытекает из приведенных комментариев чиновников, не содержащих никаких «но» в части объема признаваемых затрат. Косвенно этот вывод подтверждает и Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 № Ф09-4771/08-С3, одобренное высшими арбитрами.
Если договор страхования прекращен досрочно
И еще. Предположим, договор страхования досрочно прекращен из-за утраты имущества, но на момент получения страхового возмещения у компании осталась часть не учтенной в расходах суммы страховой премии. В таком случае фирма вправе единовременно списать эту часть, поскольку подобные траты являются обоснованными. Данная точка зрения высказана в частных разъяснениях специалистов Минфина.
А.В. Веселов, аудитор, к.э.н.
Загрузка...