Учет векселей имеет ряд особенностей. Компания может купить вексель для получения от него дохода (финансовый вексель) или получить его от покупателя при продаже товара (коммерческий вексель). Рассмотрим оба случая. Вексель – это документ, который подтверждает, что указанный в нем плательщик согласен уплатить определенную сумму держателю этой бумаги.
Финансовый вексель
Если у компании есть свободные денежные средства, она может инвестировать в покупку векселя. Целью такой покупки является получение дохода в виде процентов или скидки.
Затраты на покупку
Купив билет, компания должна учесть его на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости. Эта стоимость определяется одним из двух способов, предусмотренных ПБУ «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).
Первый метод заключается в том, что в стоимость векселя включается его покупная цена и все прочие расходы, связанные с его приобретением. Например, это может быть:
- оплата консультационных и информационных услуг, которыми воспользовалась компания при покупке векселя;
- посреднические услуги и др.
Данные расходы учитываются проводкой:
- ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76: отражаются расходы, связанные с приобретением векселя.
Примечание. Стоимость векселя (включая затраты на его приобретение) в зависимости от срока его обращения указывается по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» раздела II Бухгалтерского баланса или по строке 1170 «Финансовые вложения» раздела I бухгалтерского баланса. В стоимость векселя включена сумма НДС по нему.
Однако можно использовать и второй способ, при котором на счете 58 учитывается только сумма, уплаченная продавцу по векселю. Остальные затраты на его приобретение относятся к прочим расходам. Такой способ учета можно использовать, например, если эти расходы незначительны по сравнению с ценой векселя, то есть не превышают 5% от цены сделки.
Такие расходы можно учесть проводкой:
- ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 — Отражаются расходы, связанные с приобретением накладной.
В этом случае расходы на приобретение векселя отражаются по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.
Вы можете установить выбранный вами способ оценки векселя в учетной политике, хотя ПБУ 19/02 этого не требует. Поэтому можно использовать и другой метод – составлять бухгалтерскую ведомость в каждом конкретном случае.
Получение дохода
Выдающий платит комиссию компании, купившей вексель. Компания получает это вознаграждение в виде скидки или в виде процентов. В бухгалтерском учете проценты и скидки учитываются по-разному.
Проценты по векселю должны быть включены в состав прочих доходов в том периоде, в котором компания имеет право на их получение. Они отражаются в Отчете о финансовых результатах по строке 2340 «Прочие доходы».
Дисконт, как и проценты по векселю, относится на прочий доход компании. Доход формируется в виде скидки, если компания покупает вексель по цене ниже его номинала. Это означает, что при выкупе компания получит больше денег, чем заплатила при покупке. Полученное различие можно объяснить одним из двух способов. Первый способ – отразить сумму скидки в момент оплаты счета. В этом случае вексель отражается в балансе по цене покупки.
Но возможен учет суммы скидки с дохода равномерно на протяжении всего периода от покупки до погашения векселя (п. 22 ПБУ 19/02). В этом случае балансовая стоимость счета-фактуры постепенно увеличивается на сумму скидки.
Выбор способа расчета скидки по купленному векселю вам необходимо сделать самостоятельно и закрепить выбранный способ в учетной политике компании.
Компания получает вексель от покупателя
Если ваш покупатель выпускает свой собственный вексель, эта транзакция генерирует отложенный платеж. Ведь выставляя счет, вы гарантируете оплату в срок, указанный в этом документе. Для учета этих векселей фирма-продавец должна использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Отражать вексель необходимо по договорной стоимости, то есть по цене товара, в оплату за который он был получен. Кроме того, счет-фактуру необходимо учитывать в балансе по счету 008 «Гарантии по обязательствам и платежам полученным».
Примечание. Номинальная стоимость векселя может быть больше стоимости товаров, на которые он выдан.
Это несоответствие означает, что в счете-фактуре предусмотрена скидка. Плательщиком счета может быть сам покупатель или сторонняя компания. На примере будет показано, как учитывать вексель.
Покупатель может оплатить проценты по счету. Они учитываются проводкой:
- ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1: Проценты получены по счету-фактуре в расчетном счете.
Аналогично при выкупе предмета можно учесть превышение его номинала над суммой договора (скидка). Сумма процентов или дисконта по векселю указывается по строке 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах.
Учет у векселедателя
Если компания выдает письмо, то оно должно учитываться на счете 009 «Величины по обязательствам и платежам выданным» до момента оплаты векселя. Кроме того, их стоимость отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета «Векселя выданные».
Обратите внимание: вексель выставляется по номинальной стоимости.
Если вексель выдается в счет оплаты товарно-материальных ценностей, то сумму процентов по векселю, которую зарабатывает предприятие, необходимо учесть в составе прочих расходов (строка 2350 отчета о прибылях и убытках). Учитывать проценты за приобретенные ТМЦ необходимо в составе прочих расходов независимо от того, когда они начислены: до отправки ТМЦ или после (п. 7 ПБУ 15/2008).
Загрузка...