Как рассчитать пени по страховым взносам в пенсионный фонд в 2024 году

Пеня по страховым сборам (взносам) — санкция, которую применяет контролирующий орган при не выполнении плательщиком (страхователем) своих обязательств по своевременной уплате сборов. Иными словами, это конкретная денежная сумма, которую должен будет дополнительно заплатить плательщик, если положенные сборы он перечислил в более поздние сроки, чем это предписано законом. Контролирующим органом здесь выступает ФНС, а по сборам на травматизм — ФСС. 

Как принято, начисляют пеню на сумму, которую не заплатил вовремя страхователь, в процентах за каждый просроченный день. Под подобные санкции подпадает не только нарушение установленных сроков уплаты, но и частичная оплата общеобязательных страховых сборов. Заплатить пеню плательщик может вместе с суммой сборов либо отдельно, после того, полностью рассчитается по взносам.

Как известно, с 2017 г. администрирование общеобязательных взносов перешло во введение ФНС РФ. В связи с этим произошло ряд изменений по части их уплаты, а также применения санкций. Это в свою очередь нашло свое отражение в новой гл. 34 НК РФ. На текущий момент собственно пеня взимается в соответствии с регламентом следующих законодательных актов:

1. НК РФ, п. 4 и п.7 ст. 75 — определяет процент, по которым взимают пеню с филиц, ИП и юрлиц. Касается всех сборов, кроме взносов на травматизм.
2. ФЗ РФ № 125 «О соцстраховании…» от 24.07.1998, ст. 26.11 — регламентирует взимание по сборам на травматизм (процентная ставка, порядок начисления и уплаты).

Обязательства плательщика по оплате сборов признаются выполненными на момент представления «платежки» банку, если при этом на его счету имеются денежные средства, достаточные для проведения платежа.

При нарушении сроков начисляется пеня по ст. 75 НК РФ. Начисление пени за день, когда просрочка по уплате отсутствует, не производится. Подробнее — в письме ФНС РФ № ЗН-3-22/7995@ от 06.12.2024.

Действительный государственный советник РФ 2 класса Н. С. Завилова.

Произошедшие изменения в законодательстве касаются и КБК сборов, пени — с 2017 г. они изменились и начинаются теперь с цифр «182», а не «392», как ранее. В связи с возникшими новыми обстоятельствами платежное поручение при уплате сборов и пени также заполняется по-иному, с учетом произошедших нововведений.

Читайте также статью ⇒ Расчет по страховым взносам в 2024 году.

Платежное поручение: основные правила заполнения бланка

В 2024 г. плательщикам надлежит использовать форму платежного документа («платежки»), утвержденного Положением ЦБ РФ № 383-П от 19.06.2012 (см. Прил. 2).

Приложение 3 данного Положения ЦБ РФ содержит значения применяемых кодов. Непосредственно бланк формы для уплаты пени заполняется плательщиком по правилам, обозначенным в Приказе Минфина РФ № 107н от 12.11.2013 (ред. от 05.04.2017). По сути, существенных отличий от обычной «платежки», которая оформляется при уплате сборов в бюджет, она не имеет, за исключением отдельных нюансов.

При оформлении «платежки» для загашения пени по сборам на травматизм в полях «106», «107». «108», «109» проставляют нули. Если основанием для оплаты является соответствующий документ из ФСС, то его реквизиты нужно прописать по полю «Назначение платежа». КБК для пени по взносам на травматизм не менялся: 393 1 02 02050 07 2100 160.

Размер пени за просрочку платежей по общеобязательным сборам

Итак, пеня взимается по процентной ключевой ставке (действующей в период неуплаты) ЦБ РФ за каждый просроченный день (т. е. день неуплаты). Ключевая ставка на 2024 г. по сей месяц остается неизменной — 7,50 % годовых. Для ИП, юрлиц при калькуляции пени в зависимости от количества просроченных дней ее применение может быть разным.

Пеню по сборам на травматизм калькулируют неизменно как 1/300 ставки ЦБ по неуплаченной сумме и так за каждый день просрочки. Сроки неуплаты и категория плательщика здесь ни на что не влияют.

Важно! Общая формула для подсчета: сумма неоплаченных сборов * число дней неуплаты * 1/300 ставки ЦБ РФ (либо 1/150 ставки ЦБ).

Для подсчета пени по взносам на травматизм берется период, начиная с первого дня неуплаты и до дня оплаты сборов включительно. Что касается остальных сборов, то для целей расчета учитывают период с первого дня неуплаты и до дня, предшествующего страховому платежу.

Пеню бухгалтерия отображает на день расчета (либо день, когда решение контролирующего органа возымело действие) при помощи следующих проводок: ДТ 99 КТ 69 — начисление, а также ДТ 69 КТ 51 — ее уплата. Основание — Инструкция, утвержденная приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000.

Пример 1. Определение периода для калькуляции пени по сборам ОПС и на травматизм

Ситуация первая. Организация должна была заплатить взносы ОПС до 31.10.2024, а по факту деньги перечислены 06.11.2024. Итого просрочка составила 5 дней (с 01.11.2024 по 5 ноября включительно).

Ситуация вторая. Организация взносы на травматизм заплатила не 15.10.2024 (как положено), а позже — 19.10.2024. Здесь следует учесть первый день неуплаты (16.10.2024) и фактический день внесения платежа (19.10.2024). Таким образом, период просрочки составил 4 дня (16 — 19 октября).

Калькуляция пени по взносам ОПС и ФСС

Итак, чтобы скалькулировать пеню по неуплаченным взносам ОПС, ОМС, ВНиМ, нужно придерживаться общей схемы расчета, согласно которой плательщику следует:

1. Установить период, за который будет рассчитываться пеня (см. пример 1). Для всех взносов, кроме сборов на травматизм, он начинается с первого дня просрочки и заканчивается днем, который предшествует дню оплаты сборов.
2. Выяснить процентную ключевую ставку ЦБ РФ. Ставка рефинансирования (она же ключевая) может изменяться, на 2024 г. равняется 7,50%.
3. Определить формулу для калькуляции с учетом просроченных дней. Как принято, если число дней просрочки до 30, то в стандартную формулу подсчета подставляют показатель 1/300 ключевой ставки. Когда просрочка превышает 30 дней, то пеня, начиная с 31 дня, взимается по 1/150 ключевой ставки ЦБ, соответственно, подставляется этот показатель.

Общий вариант формулы: сумма сборов * количество дней неуплаты * 1/300 ставки ЦБ РФ (либо 1/150 ставки ЦБ).

Если в период, за который калькулируют пеню, ключевая ставка ЦБ меняется, то этот факт учитывают. Соответственно, при подсчете подставляют необходимые действующие показатели ставок.

Например, первые 3 дня просрочки приходятся на время действия повышенной ключевой ставки (7,75%), а остальные 10 дней просрочки — не период действия ставки 7,50%. Отсюда пеню за 3 дня калькулируют с учетом показателя ставки 7,75%, а 10 дней — по показателю 7,50%.

В итоге страхователь уплачивает всю положенную сумму страховых сборов плюс пеню за просроченные дни.

Пример 2. Калькуляция пени за несвоевременную уплату общеобязательных взносов (при просрочке до 30 дней)

Организация должна оплатить сборы ОПС в сумме 14 000 руб. до 15.10.2024. По факту оплата произведена позже — 09.11.2024. Необходимо рассчитать сумму пени за дни просрочки. Для целей калькуляции следует принять во внимание следующие факты.

Период неуплаты (за который начисляется пеня) составил: с 16.10.2024 по 08.11.2024, итого 24 дня. При подсчете просроченных дней крайний срок уплаты и день фактической оплаты сборов не засчитывают, т. к. речь идет о сборах ОПС.

Поскольку просрочка в совокупности составила менее 30 дней, то подсчет ведется исходя из 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. На текущий момент (2024 г.) она равняется 7,50 % годовых. Калькуляция производится так: сумма сборов * число дней неуплаты * 1/300 ставки ЦБ.

Таким образом, организация заплатила: общеобязательные сборы за прошедший отчетный месяц 14 000 руб. и пеню за 24 дня просрочки размером 84 руб.

Когда при просрочке страхового платежа можно избежать уплаты пени

При некоторых обстоятельствах платить страхователю пеню в случае просрочки страхового платежа не нужно. Об это свидетельствуют нормы НК РФ, ФЗ РФ № 125 от 24.07.1998. К подобным исключениям, когда пеню не начисляют, относят, например, следующие ситуации:

1. Страхователь при расчете страховых сборов руководствовался письменными предписаниями уполномоченных органов, в итоге образовалась недоимка (применительно ко ст. 75 НК РФ, ст. 26.11 ФЗ РФ № 125).
2. Недоимка образовалась из-за допущенной страхователем ошибки в момент заполнения им платежного документа. Главное условие: совершенную ошибку можно исправить путем уточнения платежа (применительно ко ст. 45 НК РФ, ст. 26.1 ФЗ РФ № 125).

Внесение правок, устранение большинства погрешностей возможно путем конкретизации платежа. Исключение составляют: ошибки в счете Федерального казначейства, названии банка адресата. Подробнее о подобных ситуациях: ст. 45 НК РФ, ст. 26.1 ФЗ РФ № 125.

Для конкретизации платежа страхователь должен составить заявление в свободной форме на адрес своей ИНФС с просьбой уточнить платеж. В тексте следует указать: № и адрес ИФНС, личные данные заявителя, реквизиты «платежки», совершенную ошибку, основание для ее уточнения (со ссылкой на ст. НК РФ). Далее заявление датируется, заверяется личной подписью заявителя. К нему прилагается копия «платежки». Все вместе передается на рассмотрение ИФНС.

Распространенные ошибки при подсчете пени

Ошибка 1. Неверным является мнение о том, что пеню начисляют только за будние (рабочие) дни. На самом деле процент взимается за каждый просроченный календарный день, т. е. за нерабочий и выходной в том числе.

Ошибка 2. Следует иметь в виду, что при однодневной просрочке платежа по общеобязательным взносам пеню не начисляют.

Читайте также статью ⇒ Расчет пени по ставке рефинансирования.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Взносы ОПС перечислены вовремя, но по ошибочному КБК. Будет ли в этом случае применяться санкция?

Ошибка по КБК — не нарушение и не основание для начисления пени. Как правило, платеж уточняется автоматически. По факту, если платеж прошел и поступил на нужный счет, несмотря на имеющиеся погрешности, платеж можно конкретизировать через ИФНС.

Страхователь, который самостоятельно и вовремя заметил ошибку в платежном документе, вправе уточнить платеж путем подачи соответствующего заявления ФНС. Уточнению также подлежат: статус плательщика, налоговый период, а также основание уплаты и т. д. согласно ст. 45 НК РФ.

Вопрос №2: Пеня по взносам ОПС уплачивается по требованию налоговой. Как это отобразить в «платежке»?

Нужно записать реквизиты данного требования по полям «108» и «109». К сведению, при добровольной уплате здесь проставляются нули.