Как проверить декларацию по НДС?

Подача декларации по НДС влечет за собой значительные сложности даже у опытных бухгалтеров. Если же бухгалтерию ведет сам индивидуальный предприниматель, задача становится вдвойне непростой. Форма документа, принятая с 2015 года, только усугубила ситуацию, став более громоздкой и сложной.

Данные налоговой отчетности по НДС

Организации и предприниматели, которые в ходе своей деятельности предъявляют покупателям НДС в составе стоимости оказанных услуг, поставленных товаров, обязаны периодически предоставлять отчетность по налогу в органы ФНС. На основании полученной информации рассчитывается предъявленный ранее покупателям НДС к уплате в бюджет.

Плательщики налога вправе уменьшить начисленную сумму на НДС входящий, то есть полученный от поставщиков. Кроме того, рассчитанный налог к уплате уменьшается на фактически перечисленные в бюджет платежи по НДС со ставкой 0% в результате ввоза товаров на территорию государства.

Разделы декларации по НДС должны отражать следующие данные:

1. Рассчитанный налог к уплате или возмещению.
2. НДС, обязательный к перечислению налоговым агентом.
3. Расчет налога по различным ставкам, в том числе и 0%.
4. Подтвержденные и неподтвержденные налоговые вычеты по ставке 0%.
5. Не подлежащие налогообложению операции.
6. Данные налоговых регистров (книг покупок, продаж, журналов счетов-фактур).
7. Сведения об операциях по выставленным счетам-фактурам в интересах 3-х лиц.

В случаях обнаружения противоречивых сведений при сверке данных с контрагентами налоговики вправе запросить пояснения по расхождениям и потребовать сдать уточненные декларации. Срок для обнаружения ошибок, подачи корректирующих сведений или предоставления уточняющей информации не превышает 5 рабочих дней.

Налог начисленный

Начисление налога производится согласно общей сумме НДС, предъявленной покупателям. Вся информация заносится на основании данных налоговых регистров, которыми выступают книги покупок и продаж. Сведения из этих документов входят в состав отчетности.

Подача декларации в электронном виде дает возможность проверяющим оперативно сравнить данные по исходящему и входящему НДС у контрагентов. В случае разногласий инспекция вправе затребовать дополнительные разъяснения.

Сведения из книги продаж раздела 9 декларации содержат информацию также и о начисленных суммах налоговыми агентами.

Налоговые вычеты

Налогоплательщики вправе уменьшить общий размер рассчитанного налога на сумму входящего НДС. Если субъекты в налоговом периоде заявили о своем праве на вычеты, они обязаны заполнить раздел 8 декларации в соответствии с данными книги покупок. Количество записей зависит от совершенных действий.

К вычетам относятся и фактически уплаченные в течение рассматриваемого налогового периода суммы НДС по ввозимым импортным товарам на территорию страны. При этом правомерность перечисленного налога должна быть подтверждена органами ФНС.

Заполнение декларации по НДС

До 2014 года основным условием для выбора формата декларации была действующая численность сотрудников. Если у работодателя трудилось более 100 человек, то предоставление отчетности в обязательном порядке должно было происходить в электронном виде. Для прочих субъектов допускались и обычные бумажные бланки.

Начиная с 1 квартала 2014 года декларация по НДС предоставляется только в электронном формате. Исключение сделано лишь для небольшой категории субъектов:

• налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС;
• налоговые агенты ― плательщики НДС, но освобожденные от обязанности его начислять.

Если же эта группа лиц выставляет счета-фактуры с выделенной суммой налога в пользу третьих лиц, то она теряет право отчитываться при помощи бумажных носителей.

Сроки предоставления и уплаты налога

Налоговый период по НДС ― квартал. После его окончания ежеквартально отчетность предоставляется в ФНС не позднее 25 числа. В случаях, когда крайний срок выпадает на праздники или выходные, он переносится на ближайший рабочий день.

Отчитываются по налогу и уплачивают его в бюджет до 20 числа лица, не признанные налогоплательщиками, но выставляющие счета-фактуры в пользу сторонних лиц на основании действующих агентских договоров или комиссионных соглашений.

Несвоевременное предоставление отчетности чревато штрафами в размере 5% от начисленных платежей, но не менее 1000 рублей. Это правило затрагивает и налоговых агентов.

Плательщикам, которые освобождены по тем или иным причинам от уплаты НДС, но предъявившим налог в счетах-фактурах для своих покупателей, также придется отчитаться в сроки и перечислить полученный налог в бюджет.

Экономическим субъектам после подачи декларации дано право перечислять налог не целиком в соответствии с полученной к уплате суммой, а равными долями в течение 3-х месяцев после окончания сроков сдачи. Но это не затрагивает плательщиков НСД при ввозе товара на территорию РФ а также лица, представляющие налоговых агентов для иностранных поставщиков без регистрации на территории РФ.

Пример. Какова сумма к уплате налога на основании следующих данных? Всего налога предъявлено покупателям в 1 квартале 2016 года ― 746 548 рублей. Сумма входящего НДС от поставщиков за этот же период ― 422 315 рублей. Фактически уплаченный налог по ввозу импортных товаров ― 182 315 рублей.

На основании полученной информации получен НДС к уплате 746 548 рублей ― 422 315 рублей ― 182 418 рублей = 141 815 рублей. Налогоплательщик вправе перечислить суммы не позднее сроков:

до 25 апреля ― 47 272 рубля;

до 25 мая ― 47 272 рубля;

до 27 июня (так как 25.06.16 выпадает на выходной день) ― 47 271 рубль.

Основные причины ошибок при заполнении декларации по НДС

Ошибки в документе появляются из-за элементарной невнимательности, неверного занесения кодов, недопонимания особенностей расчета НДС и его оформления. Подобные нарушения приведут к дополнительным затратам времени, перепроверкам в Налоговой инспекции и существенным штрафным санкциям. В случае, если сроки сдачи документа истекли, либо поверка выявила ошибки, налоговые органы имеют право наложить наказание в размере до 5% от суммы налогов, которые компания обязана была выплатить в обозначенный квартал.

Подавать декларацию по НДС обязаны частные предприниматели и компании, ведущие коммерческую деятельность и платящие налог на добавленную стоимость, даже если за квартал сделок с НДС у них не было. С 2004 года размер налога на добавленную стоимость для подавляющего числа товаров составляет 18%.

Контрольные соотношения — способ проверки декларации по НДС

Чтобы не допускать ошибок, Федеральная налоговая служба предлагает проверять декларацию по контрольным соотношениям (сокращенно — КС), выявляя согласованность по самой декларации, и по отношению к другим отчетам компании за налоговый период.

Данные соотношения применяют как сами представители налоговых органов, так и сотрудники компаний, подающих декларации, для исключения возможных неточностей. Новые КС налоговая служба оформила в виде таблицы, куда внесены не только показатели проверки, но и квалификация ошибок, выявленная по указанным КС. В 2015 году часть формул была изменена в соответствии с нововведениями в заполнении самой декларации и ее форме. Появились новые разделы — с восьмого по двенадцатый, и теперь формулы помогают оценить правильность их заполнения относительно разделов, которые фактически не претерпели изменений — с первого по седьмой.

В таблице ФНС 44 вида формул, которые налогоплательщик или проверяющий налоговый инспектор используют для контрольной сверки декларации с первичной документацией. Для каждого типа плательщиков налога применяется свой комплект проверочных формул.

Как проверить декларацию по НДС: показатели которые проверяет налоговая

• соотношение суммарной реализации и суммарной выручки (этот показатель отражен в отчетах Компании о прибыли и убытках). Для примера: совмещение ЕНВД с общим налоговым режимом сумма выручки по данным декларации НДС окажется меньшего размера, чем та, что отражена в отчетах о прибыли и убытках.
• сравнение показателей из декларации по НДС с показателями декларации по налогам на прибыль (например, суммы реализационной выручки по данным документам). Отклонения по суммам допустимы, если часть прибыли шла из нереализационных доходов. Сравнивая указанные документы, необходимо учесть различия по периодам: декларация по НДС оформляется за каждый квартал, а отчеты по прибыли формируют по нарастанию итога к концу года.
• соотношение ранее полученных авансов и суммы НДС с реализации. В первую очередь внимание привлечет превышение аванса над указанной суммой. Хотя такое возможно, если не вся реализация успела пройти за отчетный период.

Какие формулы проверки используются для сверки данных разделов с 1 по 7 с данными разделов с 8 по 12

В приведенных формулах проверки по КС использованы сокращения: страница — с, раздел — р.

• Согласно пункту 1.27: с.060 р.2 + с.110 р.3 + с.050 и с.080 р.4 + с.050 и с.130 р.6 = с.260 + с.270 р.9 (когда сумма НДС в разделе 9 больше, чем в раздела с 1 по 6, ФНС запросит пояснения по данному факту).
• Согласно пункту 1.28: с.190 р.3 + с.030 и с.040 р.4 + с.080 и с.090 р.5 + с.060, с.090, с.150 р.6 = с.190 р.8 (привлечет внимание ФНС, когда вычеты в разделе 8 окажутся менее, чем в разделах с 3 по 6).
• Согласно пункту 1.32: р.8 / с.180 = с.190 (размер суммы НДС к вычету обязан совпадать с итогом на последней страничке раздела).
• Согласно пункту 1.37: р.9 / с.200 = с.260; с.210 равно с.270 (размер суммы НДС к уплате обязан совпадать с итогом на последней страничке раздела).
• Согласно пункту 1.25: если с.050 р.1 > 0, то с.190 р.8 — (с.260 + с.270 р.9) > 0 (когда вычеты превышают суммарный итог по НДС к уплате, надо внести сумму к возмещению в с.050 р.1; сумма возмещения равняется разности всех вычетов и исчисленным НДС).

Изменения в декларации по НДС с 1 января 2015 года

Другие ошибки в декларации НДС

Перед подачей декларации обязательна проверка на наличие арифметических ошибок, правильность заполнения данных налогоплательщика и различных реквизитов (индивидуального номера налогоплательщика, КПП, год и квартал, за который сдается отчетность, точное название компании). Даже подобные ошибки приведут к дополнительным сложностям и штрафным санкциям.