Как начислять НДС в переходном периоде в 2024

В связи с ростом значения ставки по  НДС с 1.01.19г. до 20%  у бухгалтеров возникает множество вопросов о моменте использования  ставки НДС в период перехода. Динамика ставки  НДС предусмотрена законом  № 303-ФЗ от 03.08.2024. В рамках закона предусмотрено, что новая ставка будет использоваться  относительно товаров,  которые будут  отгружаться  с даты 01.01.2024г.

            Какая ставка НДС будет отражена в  переходных документах

         В договорах, которые были заключены до 2024 г., ставка НДС  действует  в размере 18%.  Так как в самом  законе нет никаких исключений по новой ставке, то по всем товарам, которые реализуются по длительным договорам, заключенным до января 2024 г., ставка будет назначена в размере 20%.  Изменять условия договора или вносить какие-то дополнительные соглашения нет необходимости.

Связано это с тем, что продавец предъявляет  к оплате покупателю сумму НДС по новой ставке 20%  дополнительно к цене товара (п.1 ст.168 НК РФ). Однако стороны договора оставляют за собой право уточнения  порядка расчетов и размеров оплаты.

Таким образом, закон не обязует стороны вносить какие-то изменения в договора  в связи с переменой ставки НДС.

В таблице представлены более наглядные разъяснения по переходному периоду

Как будет проходить отгрузка в счет авансов, которые были получены ранее с учетом изменения ставки?

Приведем конкретный пример.

Пример 1. Пусть продавец в 2024 году  от покупателя получил сумму аванса за  поставленные товары в размере 100%. Товары планируется отпустить клиенту  в первый месяц 2024 г..   В предыдущем периоде ставка НДС была 18%, значит с суммы предоплаты продавец будет исчислять налог по ставке 18/118 (п.4ст.164НК РФ).

На дату отпуска продукции продавец к вычету применяет суммы налога, которые ранее были им исчислены  с размера предоплаченных сумм (п.8 ст. 171, п.6 ст.172 НК РФ). То есть в данном примере в ситуации, когда отгрузка товаров будет производиться в 2024 году в счет предоплаченной величины, продавец к вычету принимает ставку в размере 18/118. В такой ситуации по товарам, которые отгружена,  в счет-фактуре он выставит сумму с НДС по ставке 20%. Именно по этой ставке он должен уплатить налог в бюджет.  Но так как продавец суммы по товару получил ранее при учете всего лишь 18%, то разницу в 2% он платит сов своего кармана.

При этом следует учесть, что, если ранее в договоре не было прописано никаких отдельных условий, то эту обязанность выплаты дополнительных 2%  он не сможет переложить на покупателя.  Для продавца   самым оптимальным вариантом будет заключить заранее в конце 2024 г. допсоглашение с указанием на данный момент  информации о  росте  ставки НДС до 20% и дополнительной выплатой суммы 2% сверх авансовых платежей.

Образец допсоглашения с  покупателем представлен в приложении к работе.

Далее углубим ситуацию в примере. Предположим, что такой договор  был заключен между  стороны. Возникает вопрос: в какой именно момент переходного периода нужно сделать доплату: в 2024 или 2024 году?

На этот вопрос есть разъяснения в налоговой службе.

Если доплата по НДС произведена в переходный период в 2024 году, то она  не  будет рассмотрена как доплата по налогу. Эта сумма зачтена будет как прирост стоимости товара. В такой ситуации надо будет на эту сумму уплатить НДС  в 2024 году по ставке 18/118. Продавец должен будет выставить в адрес покупателя счет-фактуру  с корректировкой.

         М.Ю. Лермонтов, советник налоговой службы II ранга

Пример 2. Предположим, что фирма ООО «Ромашка»  получила от покупателя аванс в сумме 118  т.р. (100% предоплата)  и выставила счет-фактуру. Дата получения аванса -20.11.2024 г..

Отгрузка планируется в 2024 году.

Доплата НДС в сумме  2 т.р.  получена от клиента 25.12.2024.

Продавец составляет корректирующую счет-фактуру на величину  аванса, который был получен в ноябре 2024 г..

Образец такой счет-фактуры представлен в таблице ниже.

В процессе отпуска продукции  в 2024 году в счет предоплаты НДС будет определен  по ставке 20% в сумме 20,339 т.р. ((120-18,305)* 20%). К вычету НДС будет принят  с аванса в сумме 18,305 т.р. То есть разница в размере 2,034 т.р. должна быть уплачена в бюджет из собственного кармана поставщика.

Можно сделать вывод  о том, что формирование фактуры в виде корректировки, не решает проблемы с доплатой 2% НДС в бюджет для продавца.

Ситуация перехода, когда доплата НДС проводится  в 2024 году

Другая ситуация, когда доплата 2% осуществляется покупателем уже после 1.01.2024г.  В такой ситуации платеж   принимается именно как доплата НДС, он не идет в счет  предоплаты за товары (где надо будет уплачивать НДС по ставке 20/120) В такой ситуации продавец выставляет счет-фактуру по корректировке для покупателя  на разность  между величиной  налоговой суммы по счету-фактуре, который был составлен ранее по ставке 18/118, и налогом, рассчитанным  с учетом доплаты.

Пример 3.  Возьмем то же предприятие ООО «Ромашка». Единственная разница состоит в том, что покупатель оплатил сумму доплаты в январе 2024 г..

Доплата получена продавцом. Последний составляет корректировочную счет-фактуру, которая представлена в таблице ниже.

При отпуске продукции  в 2024 году в счет полученной суммы аванса продавец определяет  НДС по ставке 20% от суммы продажи товаров (100 т.р.) в  размере 20 т.р. и примет к вычету НДС 20 т.р.

         Важно! Если сумму доплаты производят покупатели, которые не являются плательщиками НДС, то в такой ситуации отражение величины доплаты налога в книге продаж  будет произведено продавцом  на основании документа-корректировки, который содержит сводные данные  обо всех ситуациях по доплате налога.

Пример 4. Рассмотрим  другой пример. Продавец  получает суммы предоплаты в счет будущих отгрузок. Авансы выплачены по следующим датам:

• ООО «Феникс» — 11,8 т.р. (в том числе НДС – 1,8 т.р.);
• ООО «Смарт» — 7,080 т.р. (в том числе НДС – 1,080 т.р.).

Обе  эти организации не платят  НДС. Счет-фактуры им не выставляются

В январе 2024 г. покупатели выполнили сумму доплаты в размере 2% НДС:

• ООО «Феникс» — 0,2 т.р. ((11,8 – 1,8)*0,2);
• ООО «Смарт» — 0.12 т.р. ((7,080-1,080) * 0,2).

31.01.2024 г. корректировочный документ  продавца выглядит так.

В книге продаж выполнены записи:

• в графе 5 указан номер и дата документа корректировки (№ 1 от 31.01.2024);
• в графе 13 указана разница стоимости продаж с НДС (0,32  т.р.);
• в графе 17 – сума доплаты налога (0,32 т.р.)

         Важно! В ситуации, когда расчеты с покупателями- неплательщиками НДС  произведены  с применением ККТ, то отражение сумм в книге продаж, скорректированных  в документах  по доплате налога,  производится  вне зависимости от показаний ККТ. Это означает, что нет необходимости регистрировать чеки ККТ, которые пробиты при получении доплат, в качестве суммы предоплаты.

Ситуация переходного периода, когда выполнена предоплата в 2024 году с учетом НДС 20%

Если обеим сторонам уже заранее известна ситуация о  будущей доплате по налогу, то они могут заранее (еще в 2024 году) условиться выплатить НДС 20%.  Если предоплата поступит в 2024 году,  то такая ситуация вопросов не взывает. Тут все понятно про НДС по ставке 20/120.

В обратной ситуации исчисление продавцом НДС с полученной суммы в 2024 году может быть осуществлено на основании п.4 ст.164 НК РФ по ставке 18/118.  В данном случае не составляются корректировки по счетам-фактурам.  А при отпуске продукции  в 2024 году  в счет предоплаты НДС применяется  ставка 20%.  К  вычету он принимает сумму НДС с аванса  по ставке 18/118.

Пример 5.           Предположим, что  в контракте по поставке, заключенном в 2024 году, указано, что продавец поставит клиенту товары  в 2024 году  на сумму 120 т.р. (НДС 20%). Клиент произвел предоплату 100% еще в 2024 году.

НДС начисляется с предоплаченных сумм в размере 18,305 т.р. (120 т.р.* 18/118). После отпуска продукции  в 2024 году сумму НДС начислена в размере 20 т.р. (100 * 0,2) . К вычету сумма равна  18,305 т.р.

         Важно! Несмотря на  разницу «отгрузочного» и «авансового» НДС в сумме 1,695 т.р. (20-18,305), оплата данной суммы в бюджет будет осуществляться продавцом за счет покупателя. Ведь эти суммы были получены еще в 2024 году при авансе.

Как отражена доплата в декларации?

Данные суммы могут быть указаны в декларации по НДС по строке 070 разд. 3. В строке есть 3 графы, где указывается налоговая база,  графа 5, где отражены суммы НДС.

Например, если продавец получил от клиента в январе 2024 г.  доплату в размере 2 т.р., то данная сумма отражается в гр. 5 стр. 070  разд. 3, а в гр. 3 стр. 070 ставится «0».

Электронные услуги

На сегодняшний день компании, которые оказывают электронные услуги в России, уплачивают НДС,  только когда покупателями являются обычные граждане (п.2 ст.174.2 НК РФ). Налог  может быть определен   иностранной компанией как соответствующий  ставке 15,25%.  Если услуги оказывают  организациям или ИП, то они, как налоговые агенты, уплачивают суммы НДС за иностранную компанию.

С 1.01.2024 изменяются условия, так как иностранная компания сама должна будет уплачивать НДС в любых случаях по ставке 16,67%.

         Если оплата за услуги поступила в 2024 году, то налогообложение будет произведено так:

• при оказании услуг в 2024 году, НДС ставка: 15,25%;
• при оказании услуг в 2024 году, ставка оставляет 16,67%.

Часто задаваемые вопросы

         Вопрос № 1. Какую ставку НДС надо указать в контракте при изменении стоимости товара  в 2024 году, если сама  продукция  был отпущена    в 2024 году? Возможно изменение стоимости  по товарам, которые были отгружены ранее в 2024 году по обоюдному согласию сторон контракта. В соответствии с этим продавец может выставить корректировочный счет-фактуру в течение 5 дней с даты  составления документов  об изменении стоимости (п.3 ст.168 НК РФ).  В соответствии с подп. 10 и 11 п.5.2 ст. 169 НК РФ в контракте указывается налоговая ставка,   действовавшая на дату отгрузки.

Вопрос № 2.  С какой даты применять новую ставку? Если договор  был заключен  и реализация товаров идет в 2024 году, то  сразу применяется ставка 20%.  Дата договора не имеет значения.

Читайте также:

Новое в НДС в 2024 (последние новости).

КБК по НДС 2024-2024 для юридических лиц.

Ошибки при исчислении

Ошибка № 1. Неправильно оформленные договора

         При формировании договоров  2024 году необходимо включить в текст НДС по новой ставке  со ссылкой на  п.4 ст.5 303 –ФЗ, при этом указав, что датой отгрузки будет 2024 год.

         Ошибка № 2.Ошибки в определении ставок.

Правило одно: ставка НДС указывается на дату реализации.