Для российских сельскохозяйственных товаропроизводителей существует отдельная особая система налогообложения — единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Плательщики ЕСХН освобождены от уплаты нескольких видов налогов, а в отдельных случаях сельскохозяйственным товаропроизводителям разрешается не уплачивать также и имущественный налог. Об этом и предлагаем поговорить в данной статье «ЕСХН налог на имущество».
ЕСХН — общие сведения и освобождение от отдельных видов налогов
Единый сельскохозяйственный налог уплачивается исключительно особой группой налогоплательщиков — сельскохозяйственными товаропроизводителями. К сельскохозяйственной продукции для целей налогообложения принять относить:
- продукцию животноводства (включая ту, что получена в результате выращивания водных биологических ресурсов, рыб);
- продукцию растениеводства лесного хозяйства;
- продукцию растениеводства сельского хозяйства.
Конкретные виды продукции установлены указаниями Правительства РФ в соответствии с ОКП на основании п. 3 ст. 346.2 НК РФ.
Плательщики ЕСХН получили освобождение от следующих видов налоговых платежей (п. 3 ст. 346.1 НК РФ):
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на прибыль (в отношении юридических лиц);
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ — в отношении индивидуальных предпринимателей);
- налог на имущество физических лиц (для ИП);
- налог на имущество организаций.
ЕСХН налог на имущество
С начала 2024 года по общему правилу, имущество сельскохозяйственных товаропроизводителей облагается имущественным налогом (до 1 января 2024 года никакое имущество плательщиков ЕСХН не подлежало имущественному налогообложению).
Объектом налогообложения считается движимое имущество и недвижимость, учитываемое на балансе в качестве основного средства и находящееся во владении или пользовании налогоплательщика на основании:
- документа о праве собственности на имущество;
- договора о временном владении;
- соглашении о передаче имущества в пользование;
- договора о праве распоряжения;
- договора доверительного управления;
- соглашении о внесении имущества с совместную деятельность;
- концессионного соглашения (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Но имеются исключения из общего правила — плательщики ЕСХН освобождаются от уплаты налога на имущество в том случае, если оно применяется:
- при оказании услуг другим плательщикам ЕСХН (сельскохозяйственным товаропроизводителям);
- при производстве сельскохозяйственной продукции;
- при реализации сельскохозяйственной продукции;
- при первичной и последующей (промышленной) переработке упомянутой продукции.
Важно! Если имущество, находящееся на балансе предприятия, используется в течение налогового периода не только по целевому назначению, но также и в целях, отличных от сельскохозяйственной деятельности, имущественный налог по-прежнему уплачивать не нужно.
Если же имущество совсем не применяется при производстве сельскохозяйственных товаров, имущественный налог подлежит уплате, и льгота на такое имущество не распространяется, как и на объекты основных средств, которые:
- не участвуют в переработке и реализации продукции;
- были переданы налогоплательщику в пользование по договору аренды.
К объектам основных средств, в отношении которых не применяется льгота по имущественному налогу, относятся, в частности, объекты жилого фонда, административные здания, гостиницы, офисы, столовые.
Читайте также статью ⇒ «Налог на имущество в 2024 году — оспаривать ли кадастровую стоимость«.
ЕСХН налог на имущество в регионах
Имущественный налог — региональный. Это означает, что власти субъекта РФ вправе на свое усмотрение менять налоговую ставку и устанавливать различные льготы в отношении особых категорий налогоплательщиков, ориентируясь на установленные федеральными законами ограничения. Чтобы знать наверняка, действуют ли в субъекте РФ льготы по данному налогу, следует обратиться за информацией в местную администрацию. Приведем несколько примеров:
| Регион, край, область | Возможность получения льгот по имущественному налогу | Закон |
| Новосибирская область | Плательщики ЕСХН не уплачивают авансовые платежи при условии, что за прошлый год в общем доходе от продажи товаров или реализации услуг доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и/или выращенной рыбы, составляет как минимум 70%.
Авансы по ЕСХН не уплачиваются. Расчеты не подаются ежеквартально. Декларация — до 30 марта 2024 года по итогам года. |
Закон Новосибирской области от 16.10.2003 № 142-ОЗ |
| Алтайский край | Льгот нет | Закон Алтайского края от 27.11.2003 № 58-ЗС |
| Московская область | Льгот нет | Закон МО от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ, |
Законодательные акты по теме
| п. 3 ст. 346.1 НК РФ | О том, когда плательщик ЕСХН налог на имущество не уплачивает |
| п. 1 ст. 374 НК РФ | Объекты имущественного налога |
Типичные ошибки
Ошибка: Налогоплательщик собирается добровольно перейти на уплату ЕСХН, полагая, что налоговая ставка во всех регионах одинаковая.
Комментарий: С 1 января 2024 года, в соответствии с указаниями Федерального закона от 07.03.2024 № 51-ФЗ, субъекты РФ могут устанавливать дифференцированные ставки по ЕСХН в пределах от 0 до 6%.
Ошибка: Имущество производителя сельскохозяйственной продукции находилось на консервации. В этот период плательщик ЕСХН уплачивал имущественный налог, так как не использовал данное имущество в целях, связанных с сельским хозяйством.
Комментарий: Консервация (временное неиспользование имущества) не отменяет того факта, что данное имущество в остальное время используется для производства сельскохозяйственной продукции, а потому в период консервации налог на имущество уплачивать не нужно.
Ответы на распространенные вопросы о том, когда при ЕСХН налог на имущество не уплачивается
Вопрос №1: Нужно ли уплачивать налог на имущество в отношении общежития, принадлежащего сельскохозяйственной компании? В общежитии проживают сотрудники, участвующие в производстве сельскохозяйственной продукции.
Ответ: Для целей налогообложения не важен тот факт, что в помещении, принадлежащем сельскохозяйственному товаропроизводителю, проживают участвующие в основной деятельности налогоплательщика сотрудники. Само здание общежития не задействовано в процессе производства, а значит, налог на имущество необходимо уплачивать по общему правилу.
Вопрос №2: В процессе производства сельскохозяйственной продукции компания использует имущество, в отношении которого не уплачивает имущественный налог. Данное имущество со следующего года предполагается использовать также в иных целях, не связанных с производством сельскохозяйственных товаров. Сохраняется ли льгота по налогу на имущество?
Ответ: Да, льгота сохраняется. Главное — чтобы имущество по-прежнему участвовало в производстве сельскохозяйственной продукции, пускай и не на протяжении всего налогового периода. Дело в том, что НК РФ не предусматривает расчет налога на имущество пропорционально выручке от продажи продукции, когда плательщик ЕСХН осуществляет несколько видов деятельности и использует имущество не только по целевому назначению. А потому льгота сохраняется.
Загрузка...