Доходы от аренды: учет при ОСНО, УСН, ЕСХН

Налогообложение доходов, полученных организацией в рамках договора аренды, осуществляется в соответствие с используемой компанией системой налогообложения. В статье разберем, как учитываются доходы от аренды при ОСНО, УСН и ЕСХН.

Доходы от аренды для организаций на ОСНО

Юрлица и предприниматели, применяющие ОСНО, признаются плательщиками:

• налога на прибыль;
• НДС;
• налога на имущество (при наличии налогооблагаемых объектов);
• транспортного налога (при наличии налогооблагаемых объектов);
• НДФЛ (в качестве налогового агента).

Налог на прибыль

В соответствие со ст. 249 НК РФ, доходы, полученные организацией на ОСНО в качестве арендных платежей, признаются объектом налогообложения налога на прибыль.

При расчете налогооблагаемой базы учитывается общая сумма дохода, полученная по договору аренды в течение отчетного месяца.

К доходам аренды применяется стандартная налоговая ставка – 10%. Срок уплаты налога – ежемесячно, до 28-го числа месяца, следующего за отчетным.

Доходы от аренды отражаются в налоговой декларации, которую налогоплательщик подает в ФНС ежемесячно (до 28-го числа следующего месяца) и по итогам отчетного года (до 28 марта следующего года).

На основании годовой декларации арендодатель производит окончательный расчет по налогу, а именно перечисляет в бюджет разницу между налогом, начисленным по итогам года, и суммой перечисленных авансов. Срок окончательного расчета по налогу за 2024 год – до 28.03.2024 года.

Читайте также статью ⇒ «Подготовка к аудиторской проверке на предприятии: советы и чек-лист для бухгалтера».

НДС

В соответствие со ст. 146 НК РФ, операции по передаче объектов движимого и недвижимого имущества в платное пользование признаются реализацией, в связи с чем относятся к числу операций, облагаемых НДС.

Базой для расчета налога является доход, полученный собственников в виде арендных платежей по итогам отчетного месяца. При этом дата осуществления операции устанавливается по первому из событий:

• начисление дохода (последний день отчетного месяца, в течение которого арендодателем предоставлены услуги аренды);
• получение дохода (фактическое зачисление арендного платежа на расчетный счет арендодателя).

Налоговым периодом для расчета НДС является календарных квартал, в течение которого арендодатель учитывает доходы, полученные от аренды, после чего рассчитывает налог к уплате по ставке 20%.  При расчете налога арендодатель вправе на применение налоговых вычетов в соответствие со ст. 171 НК РФ.

Срок уплаты НДС – ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Этот же срок предусмотрен для предоставления в ФНС налоговой декларации.

Налогообложение доходов от аренды для «упрощенцев»

Организации и ИП, применяющие УСН, при расчете налогооблагаемой базы учитывают доход от аренды в общем порядке, вне зависимости от применяемой налоговой схемы («УСН Доходы 6%» или «УСН Доходы минус расходы 15%»).

Расчет налоговой базы осуществляется по итогам следующих отчетных периодов:

• квартал;
• полугодие;
• 9 месяцев;
• календарный год.

Согласно ст. 346.17 НК РФ, доходы в виде арендных платежей включаются в базу для расчета налога по дате фактического поступления.  Таким образом, рассчитывая налог за 1 квартал 2024 года, налогоплательщик учитывает доходы от аренды, которые фактически поступили на расчетный счет в период с 01.01.2024 по 31.03.2024.

Если субъект хозяйствования применяет «УСН Доходы 6%», то налогооблагаемой базой является общая сумма выручки (в том числе от аренды), без учета понесенных расходов. В случае если налогоплательщик использует «УСН Доходы минус расходы 15%», то налоговая база может быть уменьшена на расходы в соответствие со ст. 346.17 НК РФ.

Срок уплаты налога – до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам календарного года организация/ИП подает в ФНС налоговую декларацию. Срок предоставления документа  для юрлиц установлен до 31 марта следующего года, для ИП – до 30 апреля.

Читайте также статью ⇒ «Декларация по УСН при закрытии ИП: как составить, образец, срок подачи».

Как учитываются доходы от аренды на ЕСХН

Субъект хозяйствования вправе на применение ЕСХН при условии, что доход организации/ИП от с/х деятельности составляет не менее 70% от общего дохода.

Сельхозпроизводители на ЕСХН освобождены от уплаты:

• налога на прибыль;
• налога на имущество.

В соответствие со ст. 145 НК РФ, плательщики ЕСХН вправе на освобождение от уплаты НДС при условии, что доход от с/х деятельности по итогам года не превышает установленных показателей:

С/х производители признаются плательщиками ЕСХН (единого с/х налога), который рассчитывается по формуле:

ЕСХН = НалогБаза * Ставка,

где НалогБаза – налоговая база, рассчитанная как разница между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.4 НК РФ);
Ставка – налоговая ставка, которая в общем порядке составляет 6%, но может быть уменьшена до 0% в соответствие с законами субъектов РФ.

При расчете налогооблагаемой базы с/х производитель учитывает доходы от аренды в общем объеме выручки.

Отчетным периодом для расчета налога является полугодие, налоговым периодом – календарный год. Рассчитывая аванс по налогу, с/х производитель учитывает общую сумму дохода (в том числе от аренды), полученную по итогам полугодия, после чего уменьшает доход на понесенные расходы. Полученная разница является базой для расчета аванса по налогу.

Срок уплаты аванса – до 25-го числа после окончанию полугодия (за 1-е полугодие 2024 года – до 25.07.2024 года).

По итогам календарного года с/х производитель рассчитывает общую сумму полученного дохода за минусом расходов, учитывает размер перечисленного аванса за полугодие, после чего отражает результат в налоговой декларации. Срок подачи декларации и окончательного расчета по налогу – до 31 марта года, следующего за отчетными (за 2024 год – до 31.03.2024 года).

Читайте также статью ⇒ «Налог на имущество сельхозпроизводителя».