Бухгалтерский учет имущества, доходов и расходов в ломбардах, особенности налогообложения и проводки

Когда срочно необходимо одолжить деньги, многие люди обращаются в ломбард. Эта организация никогда не откажет, если гражданин в виде залога предоставляет ликвидное имущество. В статье расскажем про бухгалтерский учет в ломбардах, объясним, какие используются счета для фиксации доходов, расходов.

Основы работы ломбардов в современных условиях

Длительное время в стране такая организация, как ломбард, отсутствовала. Теперь она не кажется столь экзотичной, как раньше. Ломбардами называют коммерческие специализированные организации, которым присуще выполнение таких видов деятельности:

• выдача клиентам (только физическим лицам) краткосрочных кредитов (займов);
• обеспечение хранения имущества, выступающего залогом.

Организациям позволено также информировать клиента, оказывать услуги консультативного характера. Кроме основных видов работы ломбардом осуществляются разовые сделки по реализации основных фондов, излишков товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Эта организация выступает юридическим лицом, и ей не разрешается осуществлять какую-либо иную бизнесовую деятельность, кроме указанной выше.

Работает коммерческое предприятие, опираясь на Гражданский кодекс и законодательство, в частности, федеральный закон «О ломбардах». Поскольку ломбарды занимаются краткосрочным кредитованием, то регулирование их функций по предоставлению займов возложено на Банк России.  А вот лицензирование подобной деятельности не предусмотрено.

Ломбарду позволено выполнять некоторые банковские операции, он хранит ценные вещи и отвечает за их сохранность.

Документальное оформление займа, который выдан под имущественный залог

Деньги в долг клиентам выдаются только под залог предоставленного ими ликвидного имущества. Работник коммерческой организации заполняет залоговый билет (ЗБ) по форме, соответствующей рекомендациям Минфина. ЗБ – документ строгой отчетности. Он содержит данные о:

1. Сумме оценки имущества, предоставленного в залог.
2. Размерах займа, выданного клиенту.
3. Дате операции, ее сроках.
4. Процентах, которые следует уплатить клиенту.

Первый экземпляр ЗБ (оригинал) выдается клиенту, второй находится у кредиторов. Когда имущество оценивается и сдается на хранение, необходимо оформить сохранную квитанцию (именную). Если имущество реализовано, ломбард погашает свои требования к клиенту, занявшему у него деньги. Это актуально и в том случае, когда выручки недостает, чтобы покрыть расходы.

Это коммерческое предприятие находится под постоянным присмотром органов охраны правопорядка, взаимодействует с федеральной службой по финансовому мониторингу.

Как производится учет имущества, предоставленного клиентами в залог

С целью недопущения работы в убыток, заложенные вещи должны быть обязательно высоколиквидными. Поэтому основными видами залога выступают ювелирные изделия, выполненные из дорогих материалов, таких как золото, платина, серебро. Когда ценности не выкуплены клиентами, их можно оптом реализовать предприятиям-заготовителям как лом.

Государство жестко регламентирует все, что касается обращения, учета и хранения драгоценностей. Если ломбарды не будут соблюдать установленный порядок, им не избежать административной ответственности. Бухгалтеру, работающему с «ювелиркой», необходимо вести ее учет в составе остальных товаров, сданных под залог, и по массе, и по качеству, и по стоимости. Дважды в год следует проводить сплошную перепись драгоценных товаров.

Движение ТМЦ, которые сдаются клиентами в виде залога, в учете отражается так:

1. Дт 002 или 008 – отражается стоимость заложенного имущества после его оценки.
2. Дт 58 или 76  Кт 50 — передана клиенту денежная сумма под имущественный залог.

Ломбарду не стать собственником тех предметов, которые клиенты оставляют в залог, даже если те их вовремя не выкупили. Залоговое имущество следует учитывать отдельно от имущества самой организации. Читайте также статью: → «Залог: что следует знать бухгалтеру?».

Для того чтобы обобщить сведения об ТМЦ клиента, взятых на хранение, существует забалансовый сч. 002. Аналитика на нем ведется отдельно по каждой сохранной квитанции или ЗБ. На еще одном забалансовом сч. 008 производится учет стоимости имущества, предоставленного в виде залога.

Как в ломбарде учитываются выданные кредиты

Когда клиенту предоставлены кредитные деньги, то стоимость займа входит в финансовые вложения ломбарда. Фиксируется сумма на сч. 58 (3) с одноименным названием по дебету. Читайте также статью: → «Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки».

Пример №1. Клиент обратился в ломбард 22 июня прошлого года. Он предоставил драгоценную вещь, оцененную в 50 000 руб. Гражданину выдали 38 500 руб. под годовые в 150% на 15 дней (до 07 июля). По 08 августа установлен льготный месячный срок. Бухгалтерские пометки:

*38500 · 150/100 ÷ 366 · 15 = 2 366,80

Когда гражданин все выполнил вовремя, возвратил кредит, в учете появятся пометки:

Пример №2. Если клиент не выкупает свое заложенное имущество.

Клиент получил в долг 30 000 на таких условиях:

1. Период      30 дн.;
2. Размер ежедневного % за пользование заемными деньгами                   1,0;
3. Оплата за хранение залога (% от оценочной суммы)                             6,0.

Залог – ожерелье, оцененное в 100 000 руб. Гражданин в договоренные сроки не возвратил заем. Драгоценность 60 дн. хранилась в ломбарде, а затем ее продали за 110 тыс. руб. Эта сумма перекрыла задолженность клиента с лихвой.

• **30 000 · 1/100 · 90 дн. = 27 000
• ***100 000 · 6/100 = 6 000

После того, как драгоценность была продана:

• ****6 000 +27 000 = 33 000
• *****110 000 – 30 000 – 27 000 – 6 000 = 47 000

Особенности учета доходов и расходов

Доходом коммерческого учреждения является сумма полученных процентов, которые начисляются на отданные в заем наличные. Ломбарду постоянно приходится работать с деньгами, но ККМ в нем используется. Доходы следует отражать на сч. 90.1 («Продажи» → «Выручка»). Читайте также статью: → «Учет продажи готовой продукции, товаров, услуг. Проводки по счету 90 «Продажи».

Отчетный период для бухучета – месяц. Учет доходов необходимо осуществлять по каждому ЗБ. Продавая вещи, оставленные в залог, ломбард отражает в учете не выручку, а кредиторскую задолженность перед клиентом (за проданное его имущество). Используется Кт сч. 90. Его разумно дополнить субсчетами:

1. Стоимость %%, полученных от займов.
2. Выручка, извлеченная за хранение имущества.
3. Сумма, взятая от продажи товаров, оставленных под залог.
4. Субсчета корреспондируют с Дт сч. 76.

Расходы, которые отражают работу ломбарда, ведутся на сч. 20 или 44 по трем субсчетам, отражающим затраты, связанные с:

• выдачей наличных под залог;
• сохранением вещей;
• проведением торговых операций.

Важно! Затраты учитываются раздельно. Это необходимо для корректного расчета суммы НДС.

Учет расходов на страхование залогового имущества, оставленного клиентами

Ломбардам нужно страховать имущество, которое клиент предоставляет как залог или оставляет на хранение. Производится это:

• в пользу клиента, выступающего заемщиком;
• за счет ломбарда.

Залог страхуется на весь период, пока находится в хранилище коммерческой организации. Страхование подобных вещей на основе полной суммы их оценки – обязательная статья расходов. Затраты учитываются на счете 20. Для этого следует открыть субсчет под названием «Затраты на хранение залоговых вещей». Платежи включаются в себестоимость услуг, которые оказываются кредитной организацией.

Налогообложение деятельности ломбардов

Оплата налогов производится ломбардами в общем режиме. Они не могут вводить упрощенку. Недоступно им и ЕНВД, ведь организации оказывают населению бытовые услуги. Налогообложение отличается определенными особенностями.

Оплата НДС при выдаче кредитов

В зависимости от вида конкретной работы, решается вопрос об оплате НДС.

• Налог не платится при предоставлении клиентам краткосрочных денежных кредитов.
• Выручку за оказанные услуги по сохранности ТМЦ, консультативных или информационных касательно оценки залога, следует облагать НДС в общеустановленном порядке.
• Реализация имущества, оставленного под залог – еще один вид деятельности ломбардов. База для обложения НДС определяется так:

От дохода, вырученного залогодержателем, отнимается размер требования к клиенту-залогодателю. Результат облагается НДС только тогда, когда он не возвращается клиенту.

Налог на прибыль — как рассчитывается

Сумма процентов по долговым обязательствам – внереализационные доходы, полученные организацией. Они выступают основой для определения и оплаты налога на прибыль и признаются такими, что уже получены:

• на последний день каждого месяца;
• на дату полного погашения займа.

Облагается налогом и доход от предоставленных услуг по хранению дорогостоящих ТМЦ. Как именно признается его сумма, зависит от того периода действия договора. Доходы от оказанных консультационных услуг признаются на дату их принятия клиентом. Если ТМЦ сдаются на длительное сохранение (больше, чем один отчетный период), суммы полученного дохода самостоятельно и равномерно распределяются.

Доход от реализации невыкупленного клиентом имущества становится таковым только спустя три года. И то, при условии, что его бывший владелец не обратился в ломбард за положенной ему выручкой. Денежные средства, обращенные в доход ломбарда, относятся к доходам внереализационным. Если после того, как невостребованные ТМЦ реализованы и получен убыток, он фиксируется как внереализационные расходы и не взыскивается из должника.

Стоимость хранения облагается НДС. Бухгалтеру следует проводить раздельный учет операций, суммы по которым облагаются либо не облагаются НДС.

Пять вопросов, задаваемых наиболее часто

Вопрос №1. Как подсчитывается сумма процентов по деньгам, выданным в кредит?

Проценты следует начислять со следующего дня после предоставления займа и по последний день его возвращения включительно. Но в договоре допускается и иной порядок. Например, можно предусмотреть фиксированный процент.

Вопрос №2. Ситуация, когда клиент не выкупает заложенную им вещь, встречается часто. Будет ли достаточно прописать в приказе об учетной политике организации, что после окончания периода возврата залога необходимо прекратить начислять проценты?

Подобное следует прописать не только в приказе об учетной политике, но и в ЗБ. Основание – действующее общее правило, согласно которого проценты могут начисляться только по день возврата займа включительно.

Вопрос №3. Когда договор по предоставлению займа вступает в силу?

Он начинает действовать с того самого момента, когда гражданин получил деньги, а организация – закладываемое имущество.

Вопрос №4. Каким документом оформляется займ?

Клиент получает ЗБ, форма которого является стандартной. Еще один экземпляр остается в организации.

Вопрос №5. Попадает ли сумма невостребованного имущества под понятие ЕНВД?

Нет, ведь организация не является его собственником.

Типичные ошибки работников ломбарда

Ошибка №1. Ломбард предоставляет клиенту ценную информацию. Выручку бухгалтер добавляет к внереализационным доходам по плате за пользование кредитными деньгами.

Их стоимость облагается НДС, поэтому учет доходов за подобные услуги ведется отдельно.

Ошибка №2. Деньги выданы под залог комнаты в общежитии.

Залогом выступает только движимое имущество.

В современных условиях снижения ликвидности в финансовом секторе, ломбарды как форма бизнеса, становятся все более привлекательными. Приступать к его развитию стоит лишь, хорошенько изучив все особенности ведения учета.