Бухгалтерский учет акций + проводки

Акция закрепляет право ее владельца получать дивиденды от акционерного общества (АО), участвовать в принятии управленческих решений, получить долю имущества при его ликвидации. Учет наличия и движения вложенных в акции средств ведется на сч. 58 субсчете 1 «Паи и акции». Рассмотрим в статье подробно бухгалтерский учет акций, правила составления проводок.

Предназначение акций и выполняемые с ними действия

Выпускает эту ценную бумагу АО. Их стоимость по номиналу, тираж, величину уставного капитала (УК) определяет первое собрание участников. Эти данные отражают в Уставе и документах на регистрацию эмиссии. Номинальная цена выпущенных акций соответствует размеру уставного капитала АО.

Пошаговая инструкция по учету

Шаг 1. Первичная эмиссия. Акции выпускаются при открытии АО с целью формирования уставного капитала и его оплаты. Аналитический учет ведется по этапам его создания. Для этого открывают субсчета к сч. 80:

• 1 — объявленный УК;
• 2 — подписной;
• 3 — оплаченный.

Соответствующие бухгалтерские записи представлены в таблице.

Шаг 2. Учет акций за балансом. Акции являются бланками строгой отчетности (БСО) и отражаются на одноименном забалансовом сч. 006. Это связано с тем, что их изготовление и размещение происходит через интервал времени.

При оплате типографских услуг делают запись:

Дт 20 Кт 60 и Дт 60 Кт 51 — отражены затраты на изготовление акций;

Дт 006 — учтена номинальная стоимость бланков.

Шаг 3. Размещение акций.

Фактическое выбытие БСО отражается так:

Кт 006 и Дт 80.2 Кт 80.1 — списана стоимость акций по номиналу.

БСО могут размещаться по стоимости выше номинальной. На разницу делается проводка:

Дт 75.1 Кт 83 — учтена разница в ценах.

Шаг 4. Увеличение УК. Если первоначальный капитал оплачен, участники могут решить его увеличить. Оформляется это так:

Дт 83, 84 Кт 80 — уставный капитал увеличен за счет добавочного или нераспределенной прибыли;

Дт 75 Кт 80 — учтена сумма, на которую увеличится УК за счет средств участников АО.

Шаг 5. Уменьшение УК. Эта процедура необходима, если часть бумаг первичной эмиссии не оплачена или в течение года не реализована либо в течение двух лет, по отчетным данным, размер УК превышает величину чистых активов (разница между стоимостью имущества и обязательствами организации).

Возможные проводки по уменьшению УК представлены в таблице.

Шаг 6. Распределение дивидендов. Участники АО вправе получать доход от акций за определенный период. Проводки по начислению дивидендов отличаются в зависимости от того, получает их работник АО или нет:

Дт 84 Кт 70 — для сотрудников;

Дт 84 Кт 75 — для прочих лиц.

Суммы дивидендов уменьшаются на величину налогов:

Дт 70 Кт 68 — НДФЛ работников;

Дт 75 Кт 68 — НДФЛ для физлиц и налог на прибыль для организаций. Читайте также статью: → «Налог на дивиденды для физических и юридических лиц. 2 примера расчета».

Операции по выплате отражаются так:

Дт 70 Кт 50, 51 — для сотрудников;

Дт 70 Кт 50, 51, 52 — для иных держателей акций.

Шаг 7. Продажа бумаг другим организациям.

Шаг 8. Покупка акций других АО.

Шаг 9. Получение прибыли.

Дт 51 Кт 76 — поступили дивиденды;

Дт 76 Кт 91 — начислены дивиденды.

Бухгалтерский учет покупки акций

Компания может приобрести акции другой фирмы при распределении долей при их первичном размещении или по документу купли-продажи. Об этом нужно сообщить в налоговую в месячный срок с момента покупки. Исключением является долевое участие в ООО, хозяйственных товариществах, при доле менее 10%.

Купленные акции учитываются в качестве финансовых вложений. Порядок учета закреплен в ПБУ 19/02.

Аналитику ведут поштучно или однородными партиями. В аналитике нужно отразить следующие данные: название эмитента, реквизиты акции, номинальную и покупную цену, издержки на приобретение, число ценных бумаг (ЦБ), дата операции, порядок хранения и т. д.

Вложения в ценные бумаги отражают в учете по начальной стоимости. В нее входят расходы:

• На покупку;
• На информационные услуги и консультации;
• Поощрение посредников;
• Иные, вызванные приобретением;
• НДС с затрат.

Издержки на покупку акций можно учесть в прочих расходах, если их величина незначительно отличается от цены бумаг. Затраты признаются прочими в том же отчетном периоде, в котором акции учтены. В начальную стоимость не включаются общехозяйственные затраты, кредитные средства и проценты по ним.

Пример. Покупка акций у ОАО

ООО «Парус» купило 15 акций у ОАО «Маяк» через посредника — ООО «Матрос». Вознаграждение за услуги составило 2832 р., в т. ч. НДС — 432 р. Цена одной бумаги — 5 500 р. Издержки на приобретение акций «Парус» учтет как прочие расходы, т. к. они являются несущественными. Критерий значимости закреплен в учетной политике в размере 5% от стоимости бумаг.

Для учета расчетов с ООО «Матрос» бухгалтер ООО «Парус» открыл к сч. 76 субсчет 5 «Расчеты с посредниками». Покупку акций он отразил так:

Дт 58.1 Кт 76.5 82500 р. (5500 * 15) — приобретены акции;

2832 / (5500 * 15) * 100% = 3,4% — расходы на посредника несущественны;

Дт 91.2 Кт 76.5 2832 р. — издержки на покупку списаны на прочие затраты;

Дт 76.5 Кт 51 85332 р. (82500 + 2832) — деньги перечислены посреднику.

Хранят приобретенные акции в кассе предприятия или в специальном хранилище (депозитарии). В его функции входит сохранность БСО и их учет. Он получает определенный процент и перепродает бумаги по поручению собственника.

Бухгалтерский учет акций при продаже: проводки

Реализацию акций в бухучете показывают как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02):

Дт 76 Кт 91.1 — проданы ценные бумаги;

Дт 91.2 Кт 58,1, 76 — списаны стоимость бумаг и реализационные расходы. Читайте также статью: → «Счет 91.2 и 91.1. Курсовая разница. Проводки, пример».

Цена акций отражается в договоре купли-продажи. При продаже таких активов к доходу фирмы относится поступление денег или иного имущества от контрагента. Доход учитывается при переходе прав на бумаги новому собственнику. Если создавался резерв под обесценение бумаг, то соответствующие суммы также относятся к доходу того отчетного периода, в котором они сняты с учета.

В издержки при реализации ценных бумаг входит стоимость их приобретения и связанные с реализацией расходы. Например, работа посредников, депозитария, кредитной организации и т. д. Они отражаются по дебету сч. 91. Читайте также статью: → «Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки».  Разница оборотов этого счета выводит финансовый результат от выбытия акций. Списывают ее на сч. 99 «Прибыли и убытки».

Переоценка стоимости акций

Изменения стоимости акций в ходе их переоценки подлежит отражению в учете. Перед формированием отчетов бухгалтерией нужно иметь данные о текущей стоимости акций на рынке. Для этого проводят корректировку их стоимости на прошлую отчетную дату.

Переоценку проводят по распоряжению руководства. Ее результаты фиксируют в акте, подготовленном в произвольной форме. Он должен содержать выводы о дооценке активов, уценке или обесценении. Итоги должны иметь документальное подтверждение: сводки о котировках по результатам торгов, заключение эксперта и т. д.

Пример. Переоценка акций в организации: проводки

На начало года пакет акции компании стоил 850 000 р. На конец кварталов эта величина изменилась и составила:

I кв. — 845 000 р.;

II кв. —870 000 р.;

III кв. —883 500 р.;

IV кв. — 886 000 р.

В бухучете произошедшие изменения отразят так:

Дт 91.1 Кт 58.1 5000 р. (850000 – 845000);

Дт 58.1 Кт 91 25000 р. (870000 — 845000);

Дт 58.1 Кт 91 13500 р. (883500 – 970000);

Дт 58.1 Кт 91 2500 р. (886000 – 883500).

Виды акций, их существенные различия

Акции бывают простыми и привилегированными.

По обычным дивиденды платятся из части прибыли, оставшейся после уплаты процента от дохода по привилегированным.

Документы, необходимые для совершения операций

Акции приобретаются по соглашению купли-продажи. Оно составляется в письменном виде и должно содержать следующую информацию:

• Реквизиты сторон;
• Сведения об объекте сделки: эмитент, реквизиты, стоимость по номиналу и т. д.;
• Стоимость бумаг при покупке;
• Иные условия: сроки расчетов, штрафы и т. д.

Покупка акций оформляется произвольно составленным первичным документом. Например, актом приема-передачи. Также приобретение подтверждается выписками из счета приобретателя или из реестра.

Оплата акций отражается в выписках банка и платежных документах. При хранении ЦБ в кассе их учет ведут в специальном реестре (книге). Документ содержит основную информацию об акциях и ведется в двух экземплярах.

Ежегодная отчетность по акциям

Требования к финансовой отчетности АО установлены законом о бухучете. Она составляется ежегодно и включает баланс, форму о прибылях и убытках, изменениях в капитале, движении денег и целевом их использовании, приложения, пояснительную записку, итоги аудиторского контроля.

Для раскрытия информации по эмиссии акций АО должны формировать годовой отчет. Требования к его содержанию находятся в Положении № 454-П от 30.12.2014. В документе должна присутствовать следующая информация:

• Место АО в отрасли;
• Ключевые виды деятельности;
• Отчет управляющего совета об итогах развития АО;
• Данные о том, в каком объеме израсходованы за год энергоносители (по количеству и сумме);
• Прогноз развития;
• Отчет о выплате процентов;
• Указание причин риска;
• Список совершенных за год крупных сделок и подробная информация о них (условия, ответственное лицо и т. д.);
• Состав наблюдательного совета, изменения в нем, биография членов, осуществленные ими сделки;
• Иная информация (ст. 70.3 Положения № 454-П).

Согласно Закону об АО № 208-ФЗ от 26.12.1995 публичные общества должны раскрывать данные годового отчета и бухгалтерских итоговых бумаг, проспект ценных бумаг, сообщать о проведении собрания держателей акций. Объем и порядок предоставления информации регламентирует Положение № 454-П.

Частые вопросы и ответы на них по бухгалтерскому учету акций

Вопрос №1. Когда право владения акцией закрепляется за покупателем?

Если права учитываются в депозитарии, то с даты внесения записи по счету депо покупателя. Если права учитываются в системе реестра, то при внесении записи на оприходование в лицевой счет приобретателя.

Вопрос №2. В какой форме можно заключить соглашение на куплю-продажу акций?

Как правило, составляется единый документ в двух экземплярах. Ст. 432, 454 ГК РФ разрешают обмениваться договорами в электронном виде или пересылать их по почте.

Вопрос №3. Как отразить полученные в долларах дивиденды?

Возможно возникновение курсовой разницы валют между курсом доллара на дату начисления процентов и их фактического поступления на счет. Проводка имеет вид:

Дт 76 Кт 91 — начислены дивиденды;

Дт 52 Кт 76 — дивиденды поступили на счет (начисленная сумма);

Дт 52 Кт 91 — отражена курсовая разница.

Вопрос №4. Какие последствия будет иметь АО за отсутствие публикации сведений или их несвоевременное раскрытие?

Предусмотрено административное наказание в виде штрафа. Для должностных лиц 30 000-50 000 р. либо дисквалификация руководителя на 1-2 года. Для организаций 700 000- 1 000 000 р.

Вопрос №5. Какой проводкой оформляется создание резерва под обесценение акций?

Резерв относится к прочим расходам и оформляется проводкой: Дт 91.2 Кт 59. Бухучет акций и связанных с ними операций имеет свои нюансы. Главная особенность заключается в делении их на «свои» и «чужие». Бумаги других АО учитывают так же, как и финансовые вложения, а собственные — с характерными отличиями.