Безвозмездное получение имущественных прав в предпринимательской практике,- случай не такой уж и редкий.
Возможно, организация только начала свою деятельность, занимается офис в здании, принадлежащем компании-учредителю и пока не платит арендной платы за офис. Возможно, учредитель помог и оргтехникой и компьютерными программами, не требуя за них плату…
Компания, получившая такую помощь от организации-учредителя, пользуется безвозмездно полученным имуществом.
Оформление безвозмездно полученных имущественных прав
Оформить безвозмездно полученные имущественные права в интересах получателя таких прав. Ведь, скорее всего, у получателя возникнут расходы, связанные с содержанием и использованием имущества, полученного в безвозмездное пользование.
А с точки зрения Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщик может отражать в налоговых расходах только затраты, связанные с реально существующим имуществом.
В соответствии со статьей 689 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) в таких случаях оформляется договор безвозмездного пользования (договор ссуды). По договору безвозмездного пользователя одна сторона отдает имущество в безвозмездное временное пользование другой стороне. Позднее получившая имущество в безвозмездное пользование сторона обязуется это имущество вернуть. Либо в том же состоянии, в каком имущество было получено, с учетом износа, либо в состоянии, оговоренном договором безвозмездного пользования (Читайте также статью ⇒ Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученного оборудования: примеры проводок).
Бухгалтерский учет безвозмездно полученных имущественных прав
Пример 1.
Рассмотрим безвозмездное получение основного средства (ОС) сроком на полгода. Стоимость ОС – 150 000,00, рыночная стоимость аренды аналогичного ОС на полгода – 60 000,00 руб. Стоимость полученного имущественного права существенная для организации.
Такое имущество, по аналогии с обычным договором аренды ОС может быть учтено в бухгалтерском учете на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, указанной в договоре.
Стоимость безвозмездно полученного имущественного права может быть отражена на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
Такая стоимость определяется исходя из рыночной цены на дату оприходования имущества. Данные об определении такой цены должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Экспертное заключение при этом также необходимо оформить соответствующим документом.
В некоторых случаях, когда стоимость полученного имущественного права нельзя надежно определить, либо его стоимость несущественна для организации, допускается не признавать такое имущественного право в бухгалтерском учете (п. п. 8.2, 8.3 «Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России»).
Основные бухгалтерские проводки
| № п/п | Содержание операции | Счет дебета | Счет кредита | Сумма, руб. |
| 1 | ОС, полученное в безвозмездное пользование, принято к учету | 001 | 150 000,00 | |
| 2 | Отражена стоимость безвозмездно полученного имущественного права | 97 | 98.02 | 60 000,00 |
| Ежемесячно в течение 6 месяцев безвозмездного пользования ОС | ||||
| 3 | Часть стоимости ОС отнесена на расходы | 20 (26,44) | 97 | 10 000,00 |
| 4 | Часть доходов будущих периодов признана в составе текущих прочих доходов отчетного месяца | 98.02 | 91.01 | 10 000,00 |
| 5 | По истечению срока безвозмездного пользования ОС снято с учета | 001 | 150 000,00 | |
Налоговый учет безвозмездно полученных имущественных прав
Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1, но рассмотрим случай, когда стоимость полученного права не существенная для организации и в бухгалтерском учете (БУ) не отражается.
В налоговом учете безвозмездно полученный доход возникает вне зависимости от его суммы.
Дата признания такого дохода в НК РФ не оговаривается, по общему правилу такой доход можно признавать на конец каждого месяца пользования имуществом.
Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», ей необходимо будет дополнительно сформировать бухгалтерские проводки, рекомендованные данным ПБУ.
В нашем примере в бухгалтерском учете доход не отражается, в налоговом – отражается. Значит, возникает постоянная разница, и сформированное по этой разнице постоянное налоговое обязательство (Читайте также статью ⇒ Проводки при составлении договора уступки права требования).
Проводки при применении ПБУ 18/02 (в БУ дохода не признается)
| № п/п | Содержание операции | Счет дебета | Счет кредита | Сумма, руб. |
| 1 | ОС, полученное в безвозмездное пользование, принято к учету | 001 | 150 000,00 | |
| 2 | Сформировано постоянное налоговое обязательство (ПНО) – ежемесячно (60 000,00 / 6 * 20%) | 99 | 68.04 | 2 000,00 |
| 3 | По истечению срока безвозмездного пользования ОС снято с учета | 001 | 150 000,00 |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос № 1:
Как отразить безвозмездно полученное имущественное право пользования оборудованием, если в договоре не установлен срок, на который имущество передается в безвозмездное пользование, но есть положение о том, что оборудование может быть востребовано к возврату у любой момент?
Ответ:
Так как не установлен срок договора, сумму дохода определить невозможно. Если сумма дохода не определена, то, исходя из условий пункта 12 ПБУ «Доходы организации» 9/99, в бухгалтерском учете не соблюдается одно из условий признания дохода, соответственно доход не признается. В налоговом же учете доход придется признавать ежемесячно, например, в размере арендной платы по аналогичному имуществу. Если организация применяет ПБУ 18/02, проводки будут аналогичны приведенным в Примере 2.
Вопрос № 2:
Как учесть НДС, выделенный в договоре безвозмездного пользования ОС и акте, если организация признает доход и в бухгалтерском, и в налоговом учете?
Ответ:
В бухгалтерском учете сумма безвозмездно полученного права отражается полностью, с учетом НДС.
К сожалению, предъявить НДС к вычету по полученным безвозмездно правам не получится. Нет таких оснований в главе 21 НК РФ.
В отношении налога на прибыль следует руководствоваться положениями пункта 6 статьи 274 НК РФ и учитывать такой доход без учета НДС.
Вопрос № 3:
Некоммерческая организация получила безвозмездно имущественное право аренды офиса. Помещение является муниципальной собственностью. Возникает ля налогооблагаемый доход по такой операции?
Ответ:
Если некоммерческая организация получает право пользования имуществом для осуществления уставной деятельности, то в налоговом учете в соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ такие доходы не учитываются.
Вопрос № 4:
Если договором безвозмездного пользования офисным помещением предусмотрен зачет сумм ремонтных работ по данному посещению в счет оплаты за пользованием помещением, возникает ли в данному случае дохода в налоговом учете?
Подобные случаи рассматривались судами. Суды считают, что в случае зачета стоимости ремонта в счет оплаты по договору пользования помещением, договор становится возмездным, дохода от безвозмездного пользования нет. Такая позиция отражена в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 28.05.2013 № Ф03-1795/2013 и ФАС Уральского округа от 15.04.2013 № Ф09-2273/13.
Загрузка...