Согласно указаниям статьи 136 Трудового кодекса РФ, в прямые обязанности российских работодателей входит выплата сотрудникам аванса по заработной плате, поскольку действующее законодательство России предписывает оплачивать труд наемного персонала дважды в месяц с перерывом в 2 недели. Работодателям, нарушающим данное требование ТК РФ, грозит административная ответственность в виде наложения штрафа. Поговорим о том, как отражать аванс в 6-НДФЛ — данная тема касается всех бухгалтеров и предпринимателей, которые нередко затрудняются сказать, как это правильно делать.
Как исчислить сумму НДФЛ с аванса по зарплате
Аванс представляет собой ничто иное, как часть заработной платы сотрудника. В связи с этим, к авансу применяются те же правила, что и к самой заработной плате.
В соответствии с указаниями п. 3 ст. 226 НК РФ, налог на доходы физических лиц исчисляется на день, в который произошло фактическое получение сотрудником дохода. А таковым, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ, считается последний день месяца, за который выплачивается зарплата.
НДФЛ работодателем (или ответственным за бухгалтерию лицом) удерживается из суммы доходов сотрудника на дату выплаты основной части заработанных за месяц денежных средств. А с суммы аванса, как того требует Письмо Федеральной налоговой службы России от 24 марта 2016 № БС-4-11/4999, НДФЛ не удерживается.
А перечисление суммы налога в бюджет осуществляется, на выбор работодателя, в один из следующих дней:
- непосредственно в день выплаты зарплаты;
- на следующий день после выплаты основной суммы зарплаты.
То есть, например, если аванс был выплачен работникам 14 апреля, а основная часть зарплаты — 30 апреля, НДФЛ можно уплатить в бюджет либо 30 апреля, либо 1 мая.
Как отражать аванс в 6-НДФЛ
Отчет 6-НДФЛ не включает в себя какой-либо обособленной строки (раздела) специально для отражения предпринимателями выданных сотрудником авансов. Существует только строка под номером 130 (раздел 2) — на ней учитывается полная сумма оплаты труда (аванс + заработная плата).
Важно! Авансовые выплаты в 6-НДФЛ отображаются в ячейках, специально выделенных в данной форме для указания в них выплаченной заработной платы (а аванс как раз и рассматривается в глазах закона как часть денег, заработанных за прошедший месяц, т.е. как часть дохода по месту работы).
Тот факт, что в форме 6-НДФЛ отсутствует место для отражения размеров выданного работодателем аванса, объясняется следование нормам НК РФ:
- Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ, исчисление размеров налога на доходы физлиц должно производиться на день, в который фактически имела место выплата зарплаты.
- В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ, НДФЛ работодатель обязан удержать в момент фактической выплаты заработной платы (или вознаграждения по гражданско-правовому договору).
- Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ и Письмам Министерства финансов России от 15 января 2019 № 03-04-06/1192 и от 13 июля 2017 № 03-04-05/44802, днем получения заработной платы (дохода для исчисления НДФЛ) признается последний день месяца, за который она выплачивается.
Отсюда и вывод: день выплаты аванса еще не считается днем получения дохода, а значит, и НДФЛ удерживать не требуется.
Аванс и фиксированный авансовый платеж в 6-НДФЛ: в чем разница
В последние годы в связи с наплывом в Россию иностранной рабочей силы из стран ближнего зарубежья в 6-НДФЛ все чаще появляются сведения о фиксированных авансовых платежах (сокращенно — ФАП). Это суммы, подлежащие уплате иностранными сотрудниками, трудоустроенными на основании патента на работу. Соответственно, это далеко не то же самое, что авансы по заработной плате:
- Авансы по зарплате отражаются по строке 130.
- Фиксированный авансовый платеж отражается по строке 050:
- сумма ФАП не должна оказаться больше размера НДФЛ, прописанного в строке 040;
- если ФАП < НДФЛ с заработной платы, в стр. 050 прописывается ФАП полностью;
- если ФАП > НДФЛ с зарплаты, в стр. 050 указывается часть ФАП, равная сумме НДФЛ.
Как отражать аванс в 6-НДФЛ: алгоритм действий
Компания ООО “Прима” открылась в январе 2024 года. По состоянию на конец первого квартала сотрудникам было выплачено в общей сложности 655 000 рублей (с доходов был удержан НДФЛ в общей сумме 85 150 рублей):
| № | Сумма | Дата |
| 1 | 280 000 рублей — аванс по заработной плате | 22 января 2024 |
| 2 | 375 000 рублей — окончательный расчет за август 2024 года | 5 февраля 2024 |
Предположим, что иных доходов у сотрудников ООО “Прима” не было. Тогда форма 6-НДФЛ будет заполнена следующим образом:
| № | Событие | Строка | Данные |
| 1 | Фактическое получение сотрудниками ООО дохода | 100 | 31 января 2024 |
| 2 | День удержания НДФЛ | 110 | 5 февраля 2024 |
| 3 | Дата перечисления НДФЛ в бюджет | 130 | 6 февраля 2024 |
| 4 | Размер фактически выплаченной зарплаты | 130 | 655 000 руб. |
| 5 | Размер НДФЛ к уплате | 140 | 85 150 руб. |
Пример того, как отражать аванс в 6-НДФЛ
За полностью отработанный июнь 2019 года программист Встовский Н. заработал 56 500 рублей. Из этой суммы 24 июня программисту было выдано 23 800 рублей в качестве аванса. Окончательный расчет был осуществлен 10 июля, сумма заработной платы составила:
56 500 р. — 23 800 р. = 32 700 р.
Налог на доход физического лица составил:
32 700 р. х 13% = 4 251 р.
Допустим, иных доходов у программиста Встовского не было. Тогда форма 6-НДФЛ была бы сформирована следующим образом:
| № | Данные | Строка | Наименование строки |
| 1 | 30.06.2019 | 100 | Дата фактического получения дохода |
| 2 | 10.07.2019 | 110 | Дата удержания налога |
| 3 | 11.07.2019 | 120 | Срок перечисления налога |
| 4 | 56 500 | 130 | Сумма фактически полученного дохода |
| 5 | 4 251 | 140 | Сумма удержанного налога |
Пример заполнения 6-НДФЛ по части выплаты аванса
Индивидуальный предприниматель ИП Сухоухов А.Е. 18 июня 2018 года выплатил аванс своему работнику в сумме 25 тысяч рублей, НДФЛ с аванса удерживать не стал, как это предписывает закон. Оставшуюся часть заработной платы подчиненный получил 3 июля в размере 25 тысяч рублей. ИП удержал налог на доход сразу с суммы всей зарплаты, т.е. с 50 тысяч рублей:
50 000 р. х 13% = 6 500 рублей.
Предприниматель перечисляет в бюджет сумму НДФЛ на следующий день после окончательного расчета с сотрудником — 4 июля. Рассмотрим, как будет выглядеть 2 раздел расчета 6-НДФЛ:
Пример
Распространенные ошибки по теме “Как отражать аванс в 6-НДФЛ”
Ошибка: Работодатель не считает необходимым разбираться в том, как отражать аванс в 6-НДФЛ, поскольку локальными нормативными актами компании предписано выплачивать заработную плату сотрудникам целиком в конце месяца, т.е. единожды за месяц.
Согласно требованиям ст. 136 ТК РФ, все без исключения российские работодатели обязаны выплачивать наемным сотрудникам авансы по зарплате в середине месяца, а остаток по зарплате выплачивается уже выплачивается по окончании отработанного месяца.
Ошибка: Индивидуальный предприниматель, выплатив сотрудникам аванс по зарплате, удерживает и перечисляет в бюджет НДФЛ по ставке 13% от суммы аванса.
Налог на доходы физических лиц не удерживается из суммы выдаваемого наемным работникам аванса. НДФЛ нужно будет удержать с основной суммы зарплаты, которую сотрудники получат в конце месяца — именно с этой суммы и нужно удержать налог и перечислить соответствующие суммы в бюджет.
Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “Аванс в 6-НДФЛ”
Вопрос: На какую дату должна быть произведена выплата аванса на предприятии?
Ответ: Конкретной даты на законодательном уровне не установлено. Работодатель вправе самостоятельно установить день выплаты аванса, но с принятием во внимание требований ТК РФ (т.е. с учетом того, что сотрудники должны получать оплату за свой труд дважды в течение месяца).
Вопрос: Какое наказание предусмотрено для работодателя, который выплачивается зарплату один раз в конце месяца, без аванса?
Ответ: Во-первых, будет наложен штраф в соответствии со статьей 5.27 КоАП РФ. Во-вторых, наниматель обязан будет выплатить каждому сотруднику, который был лишен аванса, проценты за задержку заработной платы.
Загрузка...