Аудиторский риск: понятие, уровни, расчет

Аудит является видом лицензируемой предпринимательской деятельности. Его осуществляют сертифицированные независимые физические и юридические лица. Целью данной деятельности является подтверждение достоверности налоговой, финансовой и бухгалтерской отчетности с целью снижения информационного риска до приемлемого уровня. Это позволяет бизнесу и заинтересованным сторонам более эффективно использовать данные. Рассмотрим это направление более подробно и обсудим понятие аудиторского риска.

Основные принципы

Приведенное выше определение отражает:

1. Единственная цель проведения, которая заключается в подтверждении достоверности отчетов.
2. Требования к ведению бизнеса — наличие лицензий и сертификатов.
3. Обязательным условием является выполнение работ независимыми субъектами.

Аудит финансовой отчетности – это проверка, проводимая компетентной организацией, по окончании которой служба выражает свое мнение об уровне достоверности данных, представленных в бухгалтерских документах.

Независимость исполнителей

1. Договорные отношения, устанавливаемые между фирмой или отдельным специалистом и клиентом. Это позволяет аудитору выбирать клиента по своему усмотрению и не зависеть от распоряжений тех или иных государственных органов.
2. Возможность отказать в выдаче заключения клиенту до устранения выявленных недостатков.
3. Свобода выбора аудитора или компании в качестве субъекта.
4. Невозможность проверки коммерческих или семейных отношений с клиентом, выходящих за рамки договора в отношении контрольной деятельности.

Закон запрещает аудиторам осуществлять финансовую, коммерческую и иную хозяйственную деятельность, не связанную с аудитом, консультациями и другими услугами, разрешенными нормативными актами. Цель осуществляемой деятельности устанавливается посредством правовых актов, обеспечивающих регламентацию данного вопроса, договорных обязательств специалиста и клиента.

Общая характеристика процедуры

Аудит проводится для:

1. Подтверждение достоверности представленных отчетов или констатация их несоответствия действительности.
2. Контроль за соблюдением нормативных правовых актов, посредством которых осуществляется регулирование информации и стандартов бухгалтерского учета, собственного капитала и обязательств, используемой методологии оценки активов.
3. Установить полноту, правильность и достоверность отражения в документации финансовых результатов, доходов и расходов в процессе деятельности предприятия за заданный период.
4. Выявление резервов наиболее эффективного использования собственных основных средств и труда, кредитов и других финансовых ресурсов.

Цели аудита могут быть дополнены задачами, оговоренными в договоре с заказчиком. Это могут быть, в частности:

• Разработка мероприятий по увеличению прибыльности компании.
• Анализ корректировки налогового расчета.
• Оптимизация затрат и производительности и т д.

Задачи специалистов

В своей деятельности аудиторы:

• Анализируют отчетность и бухгалтерский учет, соответствие хозяйственных операций требованиям законодательства, а также оказывают помощь в восстановлении информации.
• Они дают необходимые рекомендации для более эффективного планирования и расчета налогов.
• Консультации по различным вопросам, связанным с отчетностью и бухгалтерским учетом.
• Выполнение экспертной оценки и анализа экономических результатов.
• Они разъясняют юридические и финансовые, технологические и экологические вопросы, консультируют в области менеджмента, маркетинга.
• Оказываем помощь в разработке учредительных документов.
• Оказывать информационные услуги.

Аудиторский риск и существенность в аудите

В ходе анализа специалистам не всегда удается выявить неточности и отклонения отчетных данных от реального положения дел. Эта возможность называется аудиторским риском. Он позволяет субъективно установить возможность признания того, что по результатам проверки отчет:

1. После проверки могут содержать необнаруженные существенные искажения.
2. Включает существенные неточности, хотя на самом деле их нет.

Практикующий специалист должен использовать свое собственное профессиональное суждение при оценке такой вероятности. Соответственно, вы должны разработать процедуры, обеспечивающие снижение аудиторского риска. Вероятность наступления выступает в качестве объекта страхования. Основанием для его возникновения в целом является возможная неэффективность системы учета, внутреннего контроля клиента, риск необнаружения ошибок в документации.

Требования к анализу вероятности и ее элементов

Они установлены в Федеральном стандарте № 8, утвержденном Постановлением Правительства № 405. Каким должен быть оптимальный аудиторский риск, стандарт не устанавливает. Эта проблема раскрывается в положениях, непосредственно связанных с работой конкретного специалиста или фирмы. На практике оптимальным считается аудиторский риск в размере 5%. Это означает, что пять из каждых ста заключений, подписанных специалистом, содержат неверные данные по спорным вопросам. Более низкий уровень аудиторского риска может негативно сказаться на конкурентоспособности компании, осуществляющей проверку документов.

Основные методы

Аудиторские риски определяются количественно и качественно. В первом случае применяется следующая модель:

Ra = Rnm * Rk * Rn, где:

• Рн — вероятность необнаружения;
• Rnm — неотъемлемый риск;
• Pk — риск средства управления.

На практике эту модель можно использовать по-разному:

1. Задав значения элементов, специалист может выявить уровень существенности и аудиторский риск.

2. Изменение акцента на важности вероятности необнаружения и соответствующего количества необходимых тестов. Этот метод считается самым эффективным. В этом случае модель будет выглядеть так:

3. Мониторинг связи между степенью вероятности и ее элементами, качеством и количеством подтверждающей информации.

Качественный метод

В этом случае определение аудиторского риска производится на основе знаний клиента, соответствующего опыта и на основании отчетных данных в целом или отдельных категорий операций. Выявленное значение используется позже при планировании деятельности. Если показатели аудиторского риска определены на этапе планирования, а в ходе анализа документов специалист получил дополнительную информацию, то можно изменить показатели, выявленные на подготовительном этапе.

Основные элементы

Оценка аудиторского риска осуществляется путем анализа комплекса его составляющих. Рассмотрим их подробнее. Неотъемлемый риск — это подверженность остатков или групп операций одного и того же характера ошибкам, которые могут быть значительными при отсутствии определенных средств соблюдения. В соответствии с Федеральным законом, упомянутым выше, лицо, выполняющее аналитическую работу, на этапе планирования опирается на собственное профессиональное суждение. Это позволяет учитывать следующие факторы:

1. Знания и опыт управления компанией, в которой проводится анализ документации, изменения состава управленческого аппарата в течение определенного времени.
2. Необычное давление на управленческую структуру клиента.
3. Характер деятельности, осуществляемой клиентом.
4. Факторы, влияющие на отрасль, в которой работает клиент.

Подготовительная стадия

В ходе планирования проверки документации специалист должен сбалансировать существенность и аудиторский риск. Первый элемент настраивается остатками на счетах и ​​группами однотипных транзакций. Связь устанавливается, когда имеются предпосылки для подготовки финансовой отчетности или предположение о том, что неотъемлемый аудиторский риск в отношении определенной предпосылки будет высоким. При анализе специалист должен учитывать ряд факторов. В частности, к ним относятся:

1. Счета клиентов, потенциально подверженные искажению.
2. Сложность утверждений, на которых основан учет операций и других событий и которые могут потребовать участия эксперта.
3. Количество субъективных суждений, необходимых для установления остатков на счетах клиентов.
4. Подверженность активов незаконному присвоению или утрате.
5. Совершение сложных и необычных сделок, особенно ближе к концу отчетного периода.
6. События, не подлежащие обычной обработке.

Средства установления соответствия

Риск контроля – это вероятность того, что существенное искажение, которое может появиться в отношении денежных средств, остающихся на счетах бухгалтерской книги, или групп однотипных операций и является значительным, не будет своевременно предотвращено или не будет обнаружено и исправлено с использованием методов бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля. Показатели можно охарактеризовать как высокие, если анализ систем учета и контроля неадекватен или их работа неэффективна. Следует отметить, что риск аудита внутреннего контроля всегда имеет место. Это связано с существующими ограничениями систем учета и управленческого контроля. Показатель можно охарактеризовать как средний, если:

1. У профессионала есть доказательства того, что определенные инструменты помогают предотвращать, обнаруживать, поддерживать, а затем исправлять серьезные ошибки.
2. Аудитор запланировал тесты средств контроля для подтверждения анализа.

В рабочей документации специалист должен указать:

1. Понимание систем учета и контроля.
2. Анализ этих элементов.
3. Обоснование оценки риска.

Чем ниже флаг, тем больше аргументов вам нужно предоставить.

Оформление информации

Федеральная норма содержит способы документального оформления информации, относящейся к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля. В частности, представлены анкеты, описательные описания, блок-схемы, списки. Инструменты тестирования включают в себя:

• Адрес запроса.
• Наблюдение.
• Проверка документации.
• Повторное использование элементов управления.

В ходе изучения эффективности применения методов управленческого надзора специалист учитывает последовательность и модель их осуществления. Для их работы также важно установить субъекта, который их использовал. По результатам тестирования рассчитывается аудиторский риск инструментов управленческого контроля. Специалист должен определить, соответствует ли оно исходным показателям и как обнаруженная разница может повлиять на дальнейшую аналитическую работу.

Вероятность необнаружения

Он представляет собой риск того, что запланированные аудитором процедуры не обнаружат ошибок в остатках средств на счетах или группах операций. Может иметь самостоятельное или комплексное значение (с балансами по другим понятиям). В ходе разработки подхода к выполнению аналитической работы специалист учитывает предварительные мероприятия, в ходе которых были выявлены аудиторские риски. Учитывая, что у вас должны быть минимально допустимые показатели, вам необходимо спланировать следующие аналитические процедуры. Независимо от неотъемлемого аудиторского риска и степени подверженности надзора руководства искажениям, практикующий специалист должен предпринять определенные действия в отношении значительных оставшихся средств и категорий операций.

Обратная связь

Он существует между вероятностью необнаружения и комплексом неотъемлемых аудиторских рисков и подверженности ошибкам в средствах контроля. Высокая степень двух последних элементов в совокупности заставляет специалиста проводить аналитическую работу особым образом. В частности, нужно снизить вероятность необнаружения (насколько это возможно). Таким образом, вы можете снизить общий аудиторский риск до приемлемого значения. При минимальных показателях специалист может предположить более высокую вероятность необнаружения. В этом случае можно получить оптимальное значение суммарного риска.

Изменения плана

Оценка элементов может измениться в ходе аудита. В этом смысле необходимо внести необходимые коррективы в установленные процедуры. Если аудитору необходимо снизить риск необнаружения, аудитор должен:

1. Просмотрите текущие действия, ожидая увеличения их количества или изменения их содержания.
2. Увеличьте время работы.
3. Расширить диапазон анализируемых образцов.

По окончании работы специалист должен установить, подтвердились ли исходные показатели. Если аудитор определяет, что он или она не может снизить риск необнаружения по существенным статьям баланса или группе однотипных операций до оптимального минимального уровня, это может стать основанием для выпуска модифицированного отчета.

Важный момент

Аудитор должен предоставить такую ​​же степень уверенности. Это необходимо для того, чтобы вы могли выразить безусловно положительное мнение о бухгалтерской отчетности, составленной как в малых, так и в крупных хозяйствующих субъектах. Следует отметить, что ряд средств контроля, которые можно использовать для крупных организаций, не подходят для использования в малом бизнесе. Например, на малых предприятиях бухгалтерией может заниматься ограниченное число людей. Они могут выполнять функции как обработки, так и сохранения документации. Таким образом, разделение обязанностей сотрудников может быть ограничено или полностью отсутствовать.

Аудиторские риски: примеры

Для практической иллюстрации вышеизложенной информации возьмем гипотетическую компанию, предоставляющую туристические услуги. Средняя численность сотрудников составляет около 50 человек. Предоставление услуг в сфере отдыха является основным видом деятельности. Кроме того, компания осуществляет пассажирские перевозки, предоставляет парковочные места, сдает в аренду недвижимость. Компания достаточно популярна в своем регионе, но зимой терпит убытки из-за отсутствия спроса на услуги. В бухгалтерии работают три специалиста. Один из них кассир. Главный бухгалтер рассчитывает налоги, заполняет книги заказов, готовит отчеты, ведет статистику и главную книгу.

Практически все документы составляются вручную. Журналы заказов заполняются в Microsoft Excel. Первый бухгалтер ведет учет заработной платы, социальных выплат и производит другие расчеты с остальными работниками. Также контролирует движение материалов, за исключением ГСМ и продовольствия, основных средств, МБП. Работа автоматизирована до минимума. Кассир ведет учет продажи и использования выданных талонов, горюче-смазочных материалов, продуктов питания. В компании нет отдела внутреннего аудита и ревизионной комиссии. Сотрудники пользуются специальными печатными изданиями, компьютеров нет. Главный бухгалтер методической работы не ведет. Сотрудники периодически просматривают литературу самостоятельно. В компании нет графика рабочего процесса, отсутствует системная работа с локальными нормативными актами. Для расчета уровня существенности в качестве основных были приняты следующие показатели:

1. Общие расходы.
2. Валовой объем продаж.
3. Резервы и капитал.
4. Долги платить.

Поскольку компания занимается продажей услуг по организации отдыха, важнейшим показателем будет считаться объем продаж. Степень значимости равна 5. Кроме того, известно, что предприятие зимой несет убытки. В этом смысле вторым важным показателем является сумма долга. Его степень значимости также равна 5. Важна и корректировка отражения расходов. Его уровень значимости равен 4. В социальном капитале существенных изменений нет. Поэтому он имеет оценку 1. Поскольку значение, используемое для установления уровня существенности, практически совпадает со значением, рассчитанным для общих расходов, значение этого показателя будет низким (3). Значительные отклонения наблюдаются по долгу.

В этом смысле данному показателю присваивается значение 1. По отношению к остальным пунктам значение будет равно 2. Риск, присущий компании, находится на уровне 50%. Это свидетельствует о посредственной организации бухгалтерии. Так как в компании нет аудиторской службы, риск контроля равен 100% или 1. Этот показатель никак не влияет на снижение общей стоимости. Вероятность необнаружения оценивается аудиторской компанией в 17,99%. Такое значение обусловлено недостаточным опытом работы с компаниями данного профиля в целом. Суммарный аудиторский риск с учетом вышеуказанных показателей составляет 6,65%. Оптимальным считается значение 5.