Аудитор не имеет физических возможностей для проверки всех бизнес-операций, вызывающих очень большую обеспокоенность, когда количество операций за отчетный период является значительным. В таких ситуациях, если компания имеет достаточную систему внутреннего контроля, она вправе выбрать тестовую проверку вместо полного контроля всех транзакций. Этот приемлемый по стандартам метод аудита практически повсеместно заменяет полную документальную проверку финансово-хозяйственной деятельности субъекта.
Современная практика аудита
Контроль всех деловых операций и записей был обычной практикой в предыдущие годы. В современном аудите это считается устаревшим и почти не используется. Аудитор не обязан проверять все сделки, он на своем уровне решает, в какой степени документальная проверка должна применяться в конкретной организации.
Метод аудиторской выборки основан на постулатах теории вероятностей. Предполагается, что каждый образец имеет почти идентичные характеристики полным данным, которые он представляет. Выделение и проверка части бухгалтерских записей из общего объема однородных данных дает аудитору разумные основания для вынесения объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности организации.
Выборочная проверка
На этапе планирования аудитор знает об остатках на счетах и бухгалтерских проводках, которые могут содержать искажения. Эти знания используются при выборе тех или иных объектов отчетности, остатков по счетам и классов операций, в отношении которых будут осуществляться контрольные процедуры.
Под аудиторской выборкой понимается определенная часть бухгалтерской документации, отобранная для документальной проверки. Доля статей или операций, подлежащих детальной проверке, определяется аудитором по собственному суждению, основанному на его или ее профессионализме и опыте, а также путем сравнения данных, полученных в ходе выборочного анализа, с другими доказательственными материалами.
Отбор операций для тестов
Международные и национальные стандарты «Аудиторской выборки» позволяют собирать аудиторские доказательства как на основе статистического набора записей для анализа, так и на основе отбора объектов на основе существенности, существенности или профессионального суждения аудитора без применения заданного системного алгоритма.
Стандарт аудита 530 «Аудиторская выборка» устанавливает следующие условия отбора операций для детальной проверки:
- необходимо учитывать цель контрольных процедур и особенности класса операций;
- количество записей должно быть достаточным для приемлемо низкого уровня риска;
- любая бухгалтерская операция в общей совокупности записей имеет равные шансы быть включенной в выборку.
Отбор элементов для документальной проверки
Используемый метод отбора должен обеспечивать значимость каждого элемента в выборке для получения статистически достоверных результатов аудита:
- репрезентативное количество записей должно быть выбрано для каждого класса транзакций;
- сотрудникам клиента не нужно знать и понимать принятый аудитором метод аудита;
- тот же метод не должен использоваться в аудите следующего года;
- выборка должна охватывать весь период и все разделы типичных финансовых операций;
- при отборе сделок необходимо применять понятие существенности;
- больше внимания уделяется тем записям, в которых высока вероятность мошенничества или ошибок;
- если определенность полученных доказательств низка, размер выборки следует увеличить.
Целью метода аудиторской выборки МСА является оценка надежности определенных аспектов бухгалтерской информации. Стандарт используется при большом количестве транзакций, поскольку тотальное изучение всех транзакций в таких условиях было бы крайне неэффективным и трудоемким. Количество элементов данных, выбранных для проверки, должно быть достаточным для получения разумной уверенности в надежности финансовой отчетности заказчика аудита.
Критерии обоснованности выводов
Различают следующие виды аудиторской выборки: репрезентативная и нерепрезентативная. Соответствующие аудиторские доказательства могут быть получены только путем проверки выбранной группы записей, в которых характеристики элементов, представляющих интерес для исследования, согласуются со структурой всего набора данных.
Если совокупность всех операций существенно искажена, но операции, выбранные для аудиторских процедур, практически не содержат искажений, выборка не является репрезентативной и может привести к ошибочным выводам.
Использование нерепрезентативных выборок при проведении аудита значительно увеличивает риски аудиторской выборки.
Способы отбора транзакций для проверки
Для МСА существуют следующие методы аудиторской выборки:
- Блочная выборка. Для детального изучения выбирается последовательный ряд элементов. Хотя этот метод может быть очень эффективным, существует риск того, что блок транзакций не отражает характеристики всех транзакций.
- Алеаторный образец. Отсутствует структурированный подход к выбору элементов.
- Личное суждение. Аудитор использует свое собственное суждение для выбора, возможно, в пользу операций с наибольшей стоимостью и самым высоким уровнем риска, связанного с ними.
- Выборка с помощью генератора случайных чисел. Такой подход является наиболее теоретически правильным, но может занять больше времени на выбор операций.
- Стратифицированная выборка. Аудитор делит транзакции на разные разделы (например, высокая и низкая стоимость), а затем выбирает из каждого раздела.
- Систематическая выборка. Включает в себя элементы, которые обнаруживаются при регистрации через фиксированные промежутки времени, например, каждые 20 элементов. Обычно это довольно эффективный метод отбора.
Минимизация рисков
Любой метод отбора проб не исключает полностью риски. Они делятся на:
- связанные с выбором записей для детальной проверки;
- не связанные с ним.
Чем опасна аудиторская выборка в ее нерепрезентативности? Возможно, выбран и применен неправильный метод формирования или недостаточное количество элементов. Операция, которая оказывает существенное влияние на статью баланса или баланс счета, может быть опущена. Эти риски можно свести к минимуму, увеличив количество записей, включенных в выборку.
Риск неправильного аудиторского заключения существует как при выборочном, так и при тотальном документальном контроле. Причиной может быть недостаточное знание бизнес-специфики компании, использование неэффективных или ненадлежащих аудиторских процедур или неправильное выполнение процедуры. Риск минимизируется только за счет повышения уровня компетентности аудиторов.
Этапы формирования аудиторской выборки
Этапы формирования выборки, необходимой для оценки достоверности статей баланса и бухгалтерской отчетности, как в случае статистических, так и нестатистических методов, следующие:
- определение размера выборки;
- отбор образцов и их испытание;
- оценка результатов.
Оптимальный объем выборки
Выбор правильного размера имеет решающее значение, поскольку только на репрезентативных данных можно сделать выводы, справедливые для всего набора элементов отчета.
Объем аудиторской выборки рассчитывается по формулам, а основными переменными в них являются риски выборки, допустимые и ожидаемые ошибки. На определение ее размера влияют: цель проверки, выявление и оценка возможных ошибок, определение всей совокупности и единиц выборки.
Выводы по результатам контрольного тестирования
После тестирования образцов элементов, сделаны следующие выводы:
- Оценивается эффективность системы внутреннего контроля. Аудиторские проверки заключаются в проверке наличия документов, удостоверяющих организацию и функционирование системы внутреннего контроля.
- Получить доказательства отсутствия существенных ошибок в балансе счета по результатам существенных проверок.
- Оценка необходимых элементов для оценки аудируемого лица независимо от руководства клиента (через значимые тесты).
- Выявление и оценка возможных ошибок. В зависимости от цели аудиторской процедуры можно определить вид и количество ошибок, многие из которых не ожидались аудитором на этапе планирования аудита. Например, выборка счетов-фактур и сверка с реестром счетов-фактур могут привести к выявлению некорректных расчетов НДС. Контрольные тесты выявляют отклонения от ожидаемого поведения, а основные тесты выявляют ошибки журнала.
Определение соответствия генеральной совокупности и единиц выборки
Для этого аудитор должен убедиться, что элементы, подлежащие тестированию, однородны, поскольку они выбраны в соответствии с установленными критериями. Как правило, чем больше остаток в денежном выражении, тем больше объем выборки. Критерий размера является наиболее часто используемым.
Другим критерием является степень риска, в зависимости от того, какие активы классифицируются: активы с высоким или низким риском хищения, например, денежные средства в кассе — основные средства. Независимо от критериев, должное внимание будет уделено определенным элементам аудиторской выборки. Например, облигации с наступившим сроком погашения будут тщательно проверены независимо от их существенности.
Порядок выдачи заключения по результатам тестирования выборки актуален только в том случае, если обнаруженные в нем ошибки примерно аналогичны ошибкам в генеральной совокупности.
Согласно теории вероятностей размер выборки определяется следующим образом:
- при наборе менее 5000 операций учитывается весь набор элементов;
- для совокупностей, превышающих 5000 транзакций, размер устанавливается в соответствии со следующими критериями: требуемые уровни безопасности и точности, допустимая погрешность, стандартное отклонение и т д
Важным критерием определения размера аудиторской выборки является уровень уверенности в достоверности выданного заключения. 20 элементов, выбранных для тестирования из каждого класса сделок, не будут соответствовать уровню гарантии 90%. Выводы, сделанные на основе такой выборки, могут быть ошибочными.
Загрузка...