Акцизы на бензин

Акциз относится к налогам косвенного типа федерального значения, регулирование его уплаты осуществляется с помощью 22 главы НК РФ. Данным видом налога облагаются только отдельные группы товаров, в числе которых значится бензин (автомобильный, прямогонный). Первый применяется в качестве топлива для современных транспортных средств, второй используется в качестве сырья для последующей переработки и представляет собой бензиновые фракции, не включающие в себя автомобильный бензин.

Кто является плательщиками акциза

Платить акцизы должны те лица, которые осуществляют продажу подакцизных ценностей (юрлица, физлица, импортеры). На практике чаще всего акциз платят производители и импортеры.

Что облагается акцизом

Объектом, облагаемым акцизом, выступает:

• реализация подакцизного товара – передача права собственности на такой товар от одного лица другому. Причем в данные категории операций попадают как возмездные, так и безвозмездные сделки, то есть при дарении подакцизного товара также следует заплатить в бюджет акциз;
• ввоз подакцизного товара на российскую территорию (таможенный акциз).

181 ст. НК РФ определяет список товаров, в отношении которого происходит начисление акциза. В данный список, наряду с прочими, входит автомобильный и прямогонный бензин. Первый используется для передвижения транспортных автомобильных средств, второй является углеводородным сырьем.

Как правило, в группу ценностей, называемых подакцизными, попадают те товары, которые популярны среди потребителей, пользуются повышенным спросом и, вместе с тем, не относится к товарам, жизненно необходимым. Данное утверждение справедливо и в отношении рассматриваемых видов подакцизных товаров (автомобильного и прямогонного бензина), потребности в которых растут с каждым годом, но, тем не менее, жизненно важными их назвать нельзя.

Отличительные черты подакцизного товара:

1. Его производством занимается ограниченное число лиц, что упрощает контроль за изготовлением и продажей;
2. Потребляется большим числом потребителей, что формирует значительную базу для обложении акцизом;
3. Не является жизненно необходимым;
4. Значительная разница между себестоимостью и продажной ценой, добавление к низкой себестоимости суммы акциза не уменьшает спрос на товар.

Автомобильный и прямогонный  бензин по всем параметрам и характеристикам соответствуют указанным критериям, а потому законодатели относят их к подакцизным товарам.

Суть акциза заключается в изъятии с производителя (импортера) доли повышенной прибыли, когда фактическая себестоимость значительно ниже потребительской.

Когда нужно начислять акциз на бензин

Акциз нужно посчитать и заплатить в следующих случаях:

• Отгрузка бензина внешнему стороннему лицу;
• Передача бензина подразделению внутри организации для розничной продажи;
• Поступление авансовой суммы от клиента.

В данном моменте есть важное отличие косвенных налогов – акциза и НДС друг от друга. НДС начисляется только с продаж и авансов, акциз же надо посчитать еще и с внутренней передачей между подразделениями, если получающая сторона будет использовать товар для торговли в розницу.

Не нужно начислять акциз с экспортных операций за пределы российской территории.

Как рассчитать акциз на бензин

Формула для расчета акциза

Акциз = база * ставка

Для расчета акцизной величины, необходимо знать два значения – размер налоговой базы и акцизную ставку в отношении товара, для которого проводится расчет.

Посчитанная акцизная сумма подлежит добавлению к себестоимости товара. При этом НДС нужно будет добавлять к стоимости, включающей акциз, то есть на величину акциза тоже нужно начислить добавленный налог.

Ставки акциза на бензин

Как для автомобильного, так и для прямогонного бензина устанавливаются твердые ставки – определенная сумма на единицу измерения. В отношении бензина единицей является тонна, потому для этого типа подакцизных товаров ставки определяются в виде конкретной величины за тонну с детализацией по классам (для автомобильного бензина).

Размеры ставок на 2016-2017гг. показаны в 193 ст. НК РФ, в которую в отношении бензина были внесены изменения с 01.04.16 в части повышения до конца 2016г.

Уровень рыночных цен на бензин определяется не только величиной включенного в них акциза, но и прочими факторами – спрос, предложение, конкурентность среди перепродавцов, соотношение цен на внутреннем и мировом рынках. Индексация в 2016г. ставок обусловлена ростом затрат на финансирование дорог, а также инфляционным процессом в стране. Низкие мировые цены на нефть требуют компенсации выпадающих бюджетных доходов за счет повышения акцизов с помощью увеличения текущих ставок. Именно этим объясняется очередное повышение акциза на бензин с апреля 2016г.

Вместе с тем в 2017г. запланировано небольшое снижение ставок на автомобильный и прямогонный бензин.

Актуальные ставки акциза на  бензин в 2016-2017 гг.

Класс автомобильного бензина определяется в зависимости от его характеристик и содержания в нем различных веществ. Для каждого класса (от 2 до 5) устанавливаются свои нормы концентрации веществ, определяемые первым приложением к регламенту «О требованиях к автомобильному бензину…», утвержденному Постановлением №118 от 27.02.08.

Налоговая база для акциза на бензин

Для тех товаров, в отношении которых установлены твердые ставки (к которым и относится бензин), базой для исчисления акцизной суммы выступает объем их продажи, выраженный в тоннах.

То есть для того, чтобы посчитать величину акциза, которую нужно добавить к цене реализации, нужно умножить количество фактически продаваемых тонн бензина на соответствующую текущему моменте твердую ставку.

Полученная величина акциза закладывается в реализационную стоимость, которую в конечном итоге платит потребитель, именно в этом и заключается косвенность данного типа налоговой нагрузки.

Пример расчета акциза для автомобильного бензина

В сентябре 2016г. производитель продает бензин третьего класса в размере 10 тонн. Для данного временного периода автомобильный бензин класса 3 облагается акцизом по ставке 10130 руб./тонну. То есть цена за каждую тонную должна быть увеличена на 10130 руб.

Акциз = 10 * 10130 = 101 300 руб.

При продаже производителю к общей стоимости реализации нужно добавить 101 300 руб. (10130 руб. к каждой тонне бензина).

Налоговые вычеты по акцизу на автомобильный бензин

200 ст. НК РФ определяет систему вычетов в отношении акцизного налога, которая имеет свои нюансы и особенные моменты применения.

Суть вычета та же, что и для НДС – акцизная величина к уплате с реализаций, авансов и импорта может быть сокращена на величину акциза, направленного к вычету.

Конечная сумма к уплате формируется с учетом заявленного к вычету налога. Если акциз к вычету превышает начисленную к уплате величину, то плательщик имеет право получить возмещение из бюджета.

К вычетам можно отнести те суммы оплаченного налогоплательщиком или импортером акцизного налога, которые предъявил поставщик по поставляемым подакцизным товарам, используемым в качестве сырья для производства другого подакцизного товара.

Например, фирма приобретает у другой компании прямогонный бензин с целью использования его для производства автомобильного бензина. В этом случае акциз, предъявленный на прямогонный бензин поставщиком, после оплаты покупатель сможет принять к вычету при расчете акциза на автомобильный бензин.

Также к вычету можно направить акциз по тем товарам, которые были возвращены покупателем.

Лица, имеющие свидетельство на производство бензина прямогонного типа, имеют право на вычеты следующих сумм:

• Акциз, посчитанный при продаже или передаче такого бензина владельцу сырья, из которого он изготовлен, в случае если этот владелец сырья перепродает полученный прямогонный бензин лицу, обладающему свидетельством на его переработку;
• Акциз по операциям из пп.7 и 12 п.1 ст.182 НК РФ, совершаемым с прямогонным бензином;
• Акциз, умноженный на коэффициент из п.15 ст.200 НК РФ, при совершении операций из пп.21, 23 и 24 п.1 ст.182 НК РФ.

Право на вычет приобретается при наличии имеющегося документального подтверждения такого права. Одним из основных документов для возможности вычета является счет-фактура с выделенной величиной акциза. Также список необходимой документации в отдельных случаях определяется 201 ст. НК РФ.

Срок уплаты налога

Для акцизов п.3 ст.204 устанавливается крайняя дата перечисления – 25-тое число за каждым налоговым периодом. Последним признается один месяц (с первого по последнее его число).

То есть обязанность по уплате данного обязательства возникает ежемесячно при условии, что в прошедшем месяце возникали случаи начисления акциза (осуществлялись реализации, поступали предоплатные суммы).

Отчетность по акцизу на бензин

Отчетность представлена налоговой декларацией, которая ежемесячно подается в налоговую. Последний день подачи совпадает с днем оплаты акциза – 25 число каждого месяца.

Для прямогонного и автомобильного бензина используется одинаковая форма декларации, найти ее можно в приложении 4 к приказу МММ-7-3/1@ от 12.01.16.

В шестом приложении этого же приказа приведен порядок ее заполнения, который в подробном виде поясняет нюансы оформления отчетного документа. Порядок заполнения имеет свои приложения с указанием необходимой информации и кодов, используемых в оформлении декларации.