Субъекты хозяйствования, признанные плательщиками авансовых платежей по акцизам, могут быть освобождены от обязательств авансирования акцизных платежей на основании банковской гарантии. В статье разберем, в каких случаях оформляется банковская гарантия для освобождения от авансовых платежей по акцизу, каков порядок предоставления банковской гарантии в ФНС.
Порядок исчисления и уплаты акциза
Порядок исчисления и уплаты акциза при совершении подакцизных операций утвержден главой 22 НК РФ. На основании положений документа, налогоплательщики исчисляют сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, на основании подакцизных операций, совершенных в течение отчетного периода (календарного месяца). Для расчета акциза используется следующая формула:
Акциз = ПодакцизТов * Ставка — Вычеты,
где Акциз – сумма акцизного сбора, уплачиваемая налогоплательщиком по итогам отчетного месяца;
ПодакцизТов – количество подакцизного товара, в отношении которого плательщиком совершены подакцизные операции, перечисленные в ст. 182 НК РФ;
Вычеты – сумма вычетов, предоставляемых в соответствие со ст. 200 НК РФ;
Ставка – ставка акциза, установленная ст. 193 НК РФ.
В срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным, налогоплательщик обязан предоставить в ФНС налоговую декларацию и перечислить начисленную сумму акциза в бюджет.
Кто обязан уплачивать аванс по акцизу
Статьей 194 утвержден порядок исчисления и уплаты авансового платежа по акцизам. В соответствие с положениями документа, аванс по акцизам оплачивают производители алкогольной продукции и/или подакцизной спиртосодержащей продукции.
При этом от уплаты авансовых платежей освобождены производители:
- вин (в том числе фруктовых, игристых вин и винных напитков);
- сидра;
- пуаре;
- медовухи;
- пива и пивных напитков;
- спиртосодержащих товаров косметического применения в аэрозольной упаковке.
Обязательства по уплате аванса по акцизам присваиваются организациям, которые производят алкогольную и спиртосодержащую продукцию на территории РФ. Импортеры алкогольной продукции оплачивают акциз в общем порядке – до 25-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза товара на территорию РФ согласно процедуре импорта на основании таможенной декларации.
В случае если организация занимается производством алкогольной продукции из сырья (этилового спирта-сырца), ввезенного в РФ из стран-членов ЕАЭС, то такая организация обязана исчислять и уплачивать аванс по акцизу. Данное требование действительно при условии, что производство ректификованного этилового спирта для дальнейшего изготовления алкогольной продукции осуществляется в структуре одной организации.
Как рассчитать авансовый платеж по акцизу
В соответствие с абзацем 5 п. 8 ст. 194 НК РФ сумма авансового платежа рассчитывается по формуле:
Акцизаванс = СпиртСырье * Ставка,
где Акцизаванс – размер авансового платежа по акцизу за отчетный период;
СпиртСырье – общий объем спиртового сырья, используемый для производства алкогольной продукции;
Ставка – действующая ставка на подакцизный товар.
Для расчета объема спиртового сырья учитывается количество этилового спирта и спирта-сырца (в литрах безводного спирта), поступившего заводу-производителю алкогольной продукции в течение отчетного месяца.
Срок уплаты аванса по акцизу – до 15-го числа текущего отчетного месяца. До 25-го числа месяца, следующего за отчетным, производитель алкогольной продукции составляет налоговую декларацию и перечисляет в бюджет окончательный расчет по акцизу.
Бланк налоговой декларации можно скачать здесь ⇒ Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачной продукции КНД 1151084.
Читайте также статью ⇒ «Порядок приобретения акцизных марок на алкогольную и табачную продукцию».
Банковская гарантия для освобождения от авансовых платежей по акцизу
Банковская гарантия для освобождения от авансовых платежей по акцизу
Производители алкогольной и спиртосодержащей продукции могут быть освобождены от обязательств по уплате аванса по акцизу в случае предоставления в ФНС банковской гарантии, оформленной в установленном порядке.
Банковская гарантия представляет собой документ, в соответствие с которым кредитное учреждение берет на себя обязательства по уплате акциза в случае, если налогоплательщик не перечислит сумму акциза в бюджет в установленный срок.
В соответствие с действующим законодательством, банковская гарантия для освобождения от авансовых платежей по акцизу может быть выдана одним из кредитных учреждений, включенных Минфином в закрытый перечень. Со списком банков, выдающих гарантии производителям алкогольной и спиртосодержащей продукции, можно ознакомиться на официальном сайте Министерства финансов РФ (http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/bankwarranty)
Как получить банковскую гарантию производителю алкогольной продукции
Банковские гарантии выдаются кредитными учреждениями в адрес производителей алкогольной продукции при условии подтверждения субъектом хозяйствования собственной платежеспособности.
Прежде чем выдать гарантию, банк проверяет финансовое состояние налогоплательщика, в связи с чем запрашивает финансовую отчетность, осуществляет мониторинг расчетных операций и остатков на банковских счета. Как правило, для получения гарантии производитель алкогольной продукции обращается в банк, который осуществляет обслуживание основных расчетных счетов компании.
Банковская гарантия для освобождения от авансовых платежей по акцизу выдается кредитным учреждением по запросу налогоплательщика в сроки, установленными локальными нормативными актами банка. Бланк, в соответствие с которым должна быть составлена гарантия, законом не утвержден, поэтому документ может быть составлен в свободной форме, но при наличии обязательных реквизитов (наименование документа, дата, место составления, информация о подписантах, реквизиты сторон, т.п.) и соблюдения порядка оформления согласно ГК РФ.
Примерный образец банковской гарантии можно скачать здесь ⇒ Образец банковской гарантии.
Читайте также статью ⇒ «Экспорт подакцизных товаров: оформление, учет, налогообложение».
Порядок и сроки предоставления банковской гарантии в ФНС
Порядок получения банковской гарантии и предоставления документа в ФНС производителем алкогольной продукции описан в таблице ниже:
| Этап | Наименование | Описание |
| Этап #1 | Расчет аванса по акцизу | Производитель алкогольной продукции рассчитывает размер авансового платежа по акцизу на основании общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), умноженного на ставку акциза. |
| Этап #2 | Получение банковской гарантии | На основании обращения производителя алкогольной продукции, банк выдает гарантию на оплату аванса по акцизу в расчетном размере. |
| Этап #3 | Оформление извещения | После получения банковской гарантии налогоплательщик оформляет извещение об освобождении от уплаты аванса по акцизу (бланк можно скачать здесь ⇒ Извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции). |
| Этап #4 | Обращение в ФНС для освобождения от уплаты аванс | В срок до 18-го числа отчетного периода налогоплательщик обращается в территориальный орган ФНС по месту регистрации с извещением и банковской гарантией для освобождения от уплаты аванса по акцизу. |
| Этап #5 | Подача налоговой декларации и уплата акциза | В срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным, производитель алкогольной продукции рассчитывает фактическую сумму акциза к уплате, подает в ФНС налоговую декларацию, перечисляет сумму акциза в бюджет. |
Читайте также статью ⇒ «Акциз на алкогольную продукцию в 2024 году: расчеты, примеры».
Загрузка...