Счет 90 предназначен для сбора информации о статьях доходов и расходов компании, связанных с ее основной деятельностью. В конце месяца, исходя из оборота по дебету и кредиту, этот счет определяет конечный результат продаж — прибыль или убыток, значение которого важно для эффективного функционирования компании. Рассмотрим структуру и характеристики счета 90 и основные моменты его применения в данных бухгалтерского учета.
Зачем нужен 90-й счет?
Вне зависимости от того, какой вид экономической деятельности — производство, сельское хозяйство или торговля — приносит предприятию прибыль, суммы, которые ее формируют, отражаются на счете 90 — «Продажи». Это очень большой счет с множеством статей затрат и доходов, которые проводятся на отдельных аналитических счетах.
Основная функция счета — это первичный сбор данных о совокупных затратах и выгодах, которые сопровождают процесс производства и внедрения. Без такого типа сбора информации бизнесу было бы сложно понять, откуда она взялась. За счет обобщения данных и их группировки на счете 90 ежемесячно формируется промежуточный результат продаж — прибыль или убыток, которые в конце года конвертируются в сумму, отражаемую в балансе.
Структура
90 бухгалтерский счет отражает как расходы, понесенные в результате продаж, так и сумму выручки. Какова структура аккаунта? Счет по отношению к балансу активно-пассивный. По кредиту они отражают увеличение доходов, а по долгу — расходов. Получается, что в кредитных счетах отражается общая сумма денежных средств, полученных от продажи продукции (услуг или работ), и, наоборот, начисляются общие затраты, понесенные в процессе производства и продажи.
Имеется ли на счете конечный остаток на отчетную дату? Если бы это был отчет об окончательном экономическом результате, то, очевидно, он имел бы конечную ценность. Но в этом случае мы поговорим об обратном. 90 бухгалтерский счет — метод промежуточного ежемесячного сбора и контроля уровня доходов и расходов. Данные, которые точно накапливаются на нем в течение месяца, списываются на счет окончательного финансового результата — 99. Из чего можно сделать вывод: счет. «Продажи» на конец месяца не имеют сальдо.
Субсчета 90 счета
Реализация — это сложный процесс, связанный со многими отдельными концепциями и категориями фондов. Кроме того, компания занимается продажей более чем одного предмета. Все это приводит к необходимости более детального — аналитического учета. Стандартный план счетов имеет следующие открытые субсчета для счета 90:
- 90/1 — для учета товаров, полученных в качестве выручки;
- 90/2 — для отражения себестоимости реализованных товаров (работ, услуг), выручка по которым признается с 90/01 года;
- 90/3 — учитывать сумму НДС, которая должна поступить с покупателя;
- 90/4 — для отражения сумм акцизов, включенных в стоимость товаров, облагаемых акцизом;
- 90/5 — собирать информацию о размере экспортных пошлин;
- 90/6 — для учета общехозяйственных расходов тех организаций, в учетной политике которых предусмотрено списание расходов данного вида на счете 90;
- 90/7 — хозяйственные расходы (для коммерческих предприятий);
- 90/9 — для формирования и отражения конечного результата реализации товаров, работ или услуг за рассматриваемый месяц — прибыли или убытка.
Правила ведения аналитического учета всегда сводятся в первую очередь к учетной политике конкретной фирмы. Предлагаемые номера субсчетов являются условными и могут быть изменены в соответствии с требованиями бухгалтерского учета организации.
Кроме того, необходимо вести аналитический учет по каждой группе проданных товаров, а также по отдельным регионам продаж или другим структурным подразделениям.
Организация аналитического учета по сч. 90
Дополнительные счета 90 счетов заполняются информацией в течение года. Если на синтетическом счете 90 нет конечного остатка на конец месяца, остатки формируются на субсчетах:
- субсчет 90.01 имеет только одно кредитовое сальдо;
- на субсчете 90.02–90.07 формируется дебетовый остаток;
- индекс 90.09 имеет дебетовое или кредитовое сальдо в зависимости от сформированного финансового результата за месяц.
Каждый месяц бухгалтер сравнивает кредитовые счета-фактуры счета 90.01 и совокупные дебетовые счета-фактуры счетов 90.02–90.07. По полученным результатам можно говорить о формировании прибыли или убытка. Соответствующие счета-фактуры списываются со всех субсчетов 90.01–90.07 на начисление 90.09 при образовании убытка в конце месяца, на кредит 90.09 — сумма прибыли.
В конце года все субсчета 90 (кроме 90.09) подлежат закрытию путем аннулирования своих счетов на счете 90.09. Такой способ организации бухгалтерского учета очень удобен, так как данные по каждому субсчету соответствуют столбцам «Счета прибылей и убытков» по всем статьям доходов и расходов предприятия по основному виду бизнеса.
Отражение выручки на счете 90
Какой доход? Это сумма денежных средств, которую должны организации покупатели или заказчики ее работ (услуг) за проданную продукцию или произведенные услуги (работы). При поступлении таких средств они должны быть отражены по кредиту субсчета 90.01. Следует помнить, что этот счет собирает информацию о доходах только от основного вида бизнеса. Если поступления возникли в результате других операций, они проводятся на счет 91.01. Как определить основной вид бизнеса? Обычно эти моменты указываются в учетной политике предприятия в соответствующем разделе.
Если в уставе организации указано, что юридическое лицо осуществляет любую деятельность, не запрещенную действующим законодательством, основным доходом признаются те суммы, которые поступают регулярно, и их размер превышает 5% от общей суммы доходов, полученных в отчетном периоде.
Проводки по счету 90.01
Отражение в бухгалтерском учете сумм выручки сопровождается составлением отчетности. На субсчете 90.01 поступление средств отражается в кредите счета. Операцию необходимо провести сразу после того, как покупатель передал право собственности на проданный товар или оказанные услуги (работы) были приняты заказчиком. Обычно это право возникает при отгрузке товаров или при передаче результатов работы заказчику.
Бухгалтерские проводки, характеризующие признание полученной компанией выручки, производятся следующим образом:
- Дт 62 Кт 90,01 на сумму полученных средств;
- если покупатель использует отсрочку платежа, сумма каждого дня просрочки (рассчитанная как процент от суммы поставки) также отражается в счете доходов компании: Дт 62 Кт 90.01.
В конце месяца информация о накопленной сумме доходов по основному виду деятельности списывается в кредит на счете 90.09, также отражая данные в бухгалтерском балансе.
Признание выручки в иных случаях
Не всегда бывает так, что покупатель общается с продавцом обычным образом. Как учесть выручку с помощью других способов оплаты, установленных в договоре поставки (оказание услуг или выполнение работ)? Рассмотрим несколько нестандартных случаев, когда право собственности на товар переходит вскоре после отгрузки:
- В случае заключения договора, по которому право собственности передается после оплаты товаров (работ, услуг), выручка отражается только после поступления денежных средств от покупателя. До момента оплаты данные товары находятся на счете 45. В этом случае учетные операции проводятся в два этапа: Дт «Отгруженные товары», Кт «Товары», Дт 62 Кт 90.01.
- При бартерной сделке право собственности в целом передается только после того, как обе стороны взаимно передали объекты соглашения. До этого момента учет сумм исходя из рыночной стоимости объекта обмена ведется на счете 45.
- При расчетах в иностранной валюте выполняются дополнительные проводки, которые корректируют сумму платежа при возникновении курсовой разницы. Бухгалтер по дебету счета 90 (субсчет 90.01) отражает сумму поступлений после отгрузки товаров по курсу, установленному на текущую дату. После того, как покупатель оплатил доставку, в случае курсовой разницы причитающуюся сумму необходимо скорректировать.
Методика составления бухгалтерских записей, характеризующих процесс признания выручки, не меняется в зависимости от ситуации. Это всегда рекорд: Дт 62 Кт 90.01. Надо не только забыть, что право на признание выручки в бухгалтерском учете предоставляется только после перехода права собственности на товары (результаты работ, услуги) к покупателю.
Списание себестоимости продукции
Процесс признания выручки сопровождается списанием себестоимости продукции в финансовом результате, то есть на счете 90 бухгалтерского учета. В статье условно принят код 90.02 в качестве субсчета себестоимости продукции. Собирает информацию о себестоимости производства и реализации по тем категориям товаров (работ, услуг), которые были учтены на счете 90.01. Счет 90.2 в основном соответствует счетам 20, 43, 45. Операции при отмене себестоимости имеют вид: Дт 90.02 Кт 20, 43, 45.
Отражение налогов
Следующим шагом после признания выручки и списания стоимости является предоставление соответствующих налогов, сумма которых включается в стоимость проданных товаров (НДС, акцизы). Регистрации производятся после перехода права собственности на товар к покупателю. НДС взимается при отправке: Дт 90.03 Кт 68 «НДС».
Аналогичным образом акцизы отражаются на соответствующем субсчете: Дт 90,04 Кт 68 «Акциз». Особенностью учета акцизов является то, что они должны взиматься в день передачи товара покупателю, независимо от того, когда ему переходит право собственности.
Вычисление результатов деятельности предприятия
В конце каждого месяца необходимо подсчитывать результат деятельности компании. Делается это очень просто: оборот кредита по счету. 90.01 сравнивается с суммой дебетовых счетов-фактур. 90.02–90.07. При положительной разнице говорят о формировании прибыли, при отрицательной — об убытке. Пример проводки контировок при определении финансового результата представлен в таблице:
Счет 90: операции оформляются в конце месяца
| Дт | Кт | Характеристики коммерческой сделки |
| 90,01 | 90,09 | Отменена выручка за отчетный месяц |
| 90,09 | 90,02 | Закрыта сумма стоимости проданного товара |
| 90,09 | 90,03 | Суммы НДС списаны с финансового результата |
| 90,09 | 90,04 | Закрыта сумма акцизов |
| 90,09 | 99 | Отражает прибыль фирмы за отчетный месяц |
| 99 | 90,09 | Убыток от продаж за отчетный месяц |
Получается, что каждый из субсчетов (кроме 90.09) закрывается последовательно путем списания сумм на счете 90.09. В дальнейшем сформировавшаяся на нем окончательная стоимость поступает на счет 99 (дебет — убыток, кредит — прибыль).
Все субсчета синтетического счета 90 в течение года имеют сальдо, которое увеличивается каждый месяц. Но формирование баланса 90 счетов невозможно и неверно согласно ПБУ и стандартному плану счетов.
Как закрыть счет 90 в конце года?
После расчета финансового результата за декабрь необходимо закрыть 90 субсчетов счета. Операции осуществляются так же, как и при аннулировании сумм в конце любого другого месяца: 90,01 датских крон 90,09 датских крон, 90,09 датских крон 90.02–90.07. После выполненных регистраций счет 90 закрывается: дебетовые и кредитовые счета для каждого из субсчетов одинаковы, а окончательный баланс равен нулю. В начале следующего года бухгалтер заново откроет синтетический счет и каждый из составляющих его субсчетов.
На счете 90 из месяца в месяц накапливается информация о доходах и расходах предприятия, которые касаются его основного вида деятельности. Их подробная разбивка по соответствующим субсчетам облегчает подготовку финансовой отчетности и анализ результатов.
Загрузка...