Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях. Уведомление о контролируемых сделках

Под взаимозависимыми лицами для целей налогообложения понимают как физических, так и юридических лиц, которые между собой имеют особые отношения. Такие отношения как правило оказывают влияние на условия заключаемых с ними сделок.

Такая зависимость возникает между лицами в абсолютно разных ситуациях (Читайте также статью ⇒ Налог на имущество и взаимозависимые лица). Можно выделить перечень ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми, когда:

• Одна компания участвует в другой компании (прямо, либо косвенно), причем доля участия более 25%;
• Одно лицо участвует в этих компаниях (прямо, либо косвенно), причем доля участия более 25%;
• Единоличные исполнительный орган компании (либо более 50% его состава) назначены решением одного лица;
• Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров) являются одни и те же физлица, либо родственники этих лиц;
• Полномочия единоличного исполнительного органа в организации осуществляет одно и то же лицо.

Когда организация и физлицо зависимые лица

Как уже указывалось выше, взаимозависимыми между собой могут быть не только организации, либо несколько организации. Ими могут признавать, например, физическое лицо и организацию. Рассмотрим ситуации, при которых физлица и компании признаются взаимозависимыми:

• Когда физлицо участвует в компании (прямо, либо косвенно), причем доля участия более 25%;
• Когда физлицо вправе назначить 50% и более единоличного исполнительного компании (совета директоров);
• Когда физлицо имеет полномочия единоличного исполнительного органа организации;
• Доля участия (только прямого) каждого предыдущего лица в каждой последующей компании более 50%.

Налоговые последствия по сделкам между взаимозависимыми лицами

Каждая сделка, заключаемая между взаимозависимыми лицами подлежит тщательной проверке. Это вытекает из того, что заключая сделки на каких либо специальных условиях, взаимозависимые организации или физлица могут одной из целей преследовать сокрытие доходов, а в других ситуациях завышение расходов. Результатом этого может быть занижена налоговая база, что в первую очередь грозит потерями для госбюджета.

Чтобы такие ситуации не пропускать существуют некоторые правила, согласно которых:

• Любой доход, который должна получить одна сторона, но не был получен в результате особых условий заключенной сделки, к налоговому учету принимаются у данной стороны;
• Если цена сделки не соответствует рыночной, то взаимозависимые лица обязаны учесть при расчетах цену рыночную и сделать это сразу же, либо к окончанию того года, в который результат сделки был принят к налоговому учету.

Контролируемые сделки

Такое понятие как контролируемая сделка напрямую связана с взаимозависимыми лицами. Особые последствия такие сделки имеют для налоговых целей. Конечно, не каждую сделку, заключаемую между взаимозависимыми сторонами можно назвать контролируемой. Однако, большая часть таких сделок представляют собой сделки, заключаемые между взаимозависимыми лицами.

Критерии, по которым сделку можно признать контролируемой:

• Взаимозависимая сторона, с которой заключена сделка является российской и годовой доход по сделке более 1 млрд. рублей;
• Взаимозависимая сторона применяет упрощенный режим налогообложения и годовой доход сделки более 60 млн. рублей;
• Взаимозависимое лицо применяет налогообложение ЕНВД (Читайте также статью ⇒ Плательщики ЕНВД 2024: удобства и недостатки использования), либо ЕСХН и годовой доход сделки более 100 млн. рублей;
• Заключена сделка с офшорной компанией и годовой доход более 60 млн. рублей;
• Взаимозависимая сторона, с которой заключена сделка является либо иностранной компанией, либо нерезидентом РФ и величина годового дохода значения не имеет;
• Целью сделки является импорт/экспорт нефти и нефтепродуктов, а также цветных и драгметаллов. Годовой доход по такой сделки, которая заключается с одним лицом не должна быть более 60 млн. рублей.

Важно! Налоговая вправе в судебном порядке признать сделку контролируемой, даже если она не соответствует перечисленным критериям.

Если у налоговой службы достаточно оснований для того, чтобы какую либо сделку считать одной целой группы сделок, совершаемых с целью скрыть критерии контролируемости, то он может признать ее контролируемой.

Какие сделки контролируемыми не признаются

В некоторых случаях даже сделки, которые попадают по все критерии контролируемости могут такими не признаваться. К таким случаям относят:

• Сделки, при которых ее стороны – это участники одной консолидированной группы налогоплательщиков, которая образована по требованиям НК РФ;
• Сделки, целью которых являются предоставление беспроцентного займа между взаимозависимыми сторонами, а место регистрации или место жительство сторон – РФ;
• Сделки, стороны которой одновременно соответствуют таким требованиям:
• зарегистрированы в одном субъекте РФ;
• у них отсутствуют обособленные подразделения в других субъектах РФ, либо за пределами РФ;
• в бюджет других субъектов РФ не платят налог на прибыль;
• отсутствуют убытки;
• не могут быть признаны сторонами контролируемых сделок, соответственно пп.2-7 п.2 статьи 105.14 НК РФ.

Сообщение об участии в контролируемых сделках

Каждая компания, которая участвует в контролируемой сделке должна сообщить об этом в ИФНС. Сообщать нужно в тот налоговый орган, который относится к месту учета совершаемой сделки. Срок для сообщения об участии – до 20 мая года, следующего за годом заключения контролируемой сделки. Например, при заключении контролируемой сделки в течение 2017 года, сообщить об этом в налоговую нужно до 21 мая 2024 года включительно, так как на 20 мая приходится выходной день.

Подать сообщении нужно заполнив специальную форму уведомления («Уведомление о контролируемых сделках», Приказ ФНС России №ММВ-7-13/524@ от 27.07.2012). Способ подачи можно выбрать один из двух:

• Заполнить бумажное уведомление;
• Заполнить электронное уведомление.

Ответственность за несообщении об участии в контролируемой сделке

Если организация не уведомит налоговый орган об участии в контролируемой сделке, или сделает это не в установленный срок, то за налоговое правонарушение ей грозит штраф 5000 рублей. Кроме того, к ответственности будет привлечен и руководитель организации, как должностное лицо. Штраф на него будет наложен в размере 300 – 500 рублей.

Порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках

Важно! Даже если организация участвует в нескольких контролируемых сделках, сообщать о них нужно подав только одно уведомление.

Заполнить уведомление можно как от руки так и на компьютере. При заполнении уведомлении от руки используются чернила синего, фиолетового, либо черного цвета.

Каждое поле заполняется, начиная с первой ячейки. Текст вносится печатными заглавными буквами. Какие либо исправления корректором или похожими средствами не допускаются. Все страницы печатаются отдельно на каждом листе. Нумерация ставится следующим образом «0001», «0002», «0003» и т.д.

Если по какой либо строке внесение значений не требуется, то проставляются прочерки. Также прочерки следует проставлять, если при внесении информации в строке остаются пустые ячейки. Печать ставится только в том случае, если в организации она предусмотрена.

Порядок заполнения:

1. Физлицо, не являющееся предпринимателем может не вписывать ИНН в уведомление. Если ИНН состоит из 10 цифр, а ячеек в форме 12. Соответственно, вносить ИНН начинаем с 1 ячейки, в двух последних ставим прочерки.
2. Показатели стоимости записываются в целых рублях, знаки после запятой не ставятся. При этом, если после запятой до 50 копеек, то они отбрасываются, а если после запятой идет больше 50 копеек, то округлять их следует до 1 рубля.
3. С 2017 года код деятельности на титульном листе указывается по ОКВЭД2.

Уведомление состоит из титульного листа и следующих разделов: 1А, 1Б, 2-го и 3-го.

Для юрлиц предусмотрено заполнение 2 раздела, а для физлиц – 3 раздела.

Законодательная база