Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68). Проводки

Начисление налогов и их уплата отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».  Для более удобного учета счет 68 разбивается на несколько субсчетов, на каждом из которых учитываются разные налоги. Такое разделение позволит сделать учет более прозрачным и даст понять, по какому налогу какая задолженность перед бюджетом, а по какому бюджет должен организации. Аналогичным образом на субсчета разбивается счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В статье мы поговорим об особенностях учета по счету 68, а также рассмотрим типовые проводки и примеры операций с налогами и сборами.

Счет 68: особенности использования

Счет 68 используется для отражения операций по начислению и перечислению налогов и сборов, которые организация уплачивает в бюджет федерального и регионального уровней. Как правило, на счете 68 предприятия проводят суммы обязательств по налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль (НнП), налогу на имущество и т.п.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Начисление сумм налога отражается по К68, при перечислении средств в бюджет и при принятии налога к вычету используют Д68.

Рассмотрим типовые проводки:

ДебетКредитОписаниеДокумент
6819Сумма налога списана в зачет (при приобретения товаров, услуг, работ)Товарная накладная, акт
6850, 51, 55Сумма налога перечислена в бюджетПлатежное поручение, расходный кассовый ордер
10, 1568Включение в стоимость материалов (запасов) сумма невозмещаемого налогаТоварная накладная
20, 23, 2968Учтена в производственных расходах сумма начисленного налогаАкты, накладные, лимитно-заборные карты
4468Начисленный налог учтен в составе реализационных расходовАкты, накладные, отчеты о расходах

Видео-урок: Счет 68 в бухгалтерском учете.

Видео урок по основным операциям по счету 68 бухгалтерского учета, ключевые проводки, практические примеры. Ведет урок консультант и эксперт сайта «Бухгалтерский учет для чайников», главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Вы можете скачать презентацию к видео уроку по ссылке ниже.

Скачать презентацию «Счет 68 в бухгалтерскому учете» в формате PDF
Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68). ПроводкиКупить ★ книгу-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Отражение операций с НДС

В зависимости от рода деятельности предприятие может осуществлять различные операции с НДС. Основные из таких операций рассмотрим на примерах.

НДС при осуществлении вклада в уставный капитал другой организации

В январе 2016 АО «Янтарь» приобрело у ООО «Рубин» партию строительно-ремонтных материалов стоимостью 48.350 руб., НДС 7.375 руб. В марте 2016 АО «Янтарь» приобрело долю в уставном капитале АО «Аметист». Стоимость доли — 54.280 руб. Строительные материалы, ранее приобретенные у ООО «Рубин», были переданы в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО «Аметист».

Данные операции были отражены в учете АО «Янтарь» следующими записями:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
1060Поступили строительные материалы, приобретенные у ООО «Рубин» (48.350 руб. — 7.375 руб.)40.975 руб.Товарная накладная
1960Отражена сумма НДС по приобретенным стройматериалам7.375 руб.Счет-фактура
68 НДС19НДС от стоимости стройматериалов принят к вычету7.375 руб.Счет-фактура
5876Учтено приобретение доли в АО «Аметист»54.280 руб.Договор купли-продажи
7610Отражена передачи стройматериалов в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО «Аметист»40.975 руб.Акт приема-передачи
1968 НДССумма НДС по приобретенным стройматериалам, ранее принятая к вычету, восстановлена7.375 руб.Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
5819Учтена сумма НДС, восстановленная при осуществлении вклада в уставный капитал «Аметиста»7.375 руб.Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
7691.1Учтена сумма дохода от передачи стройматериалов (54.280 руб. — 40.975 руб.)13.305 руб.Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
68 Налог на прибыль99 ПНОУчтена сумма постоянного налогового актива (13.305 руб. * 20%)2.661 руб.Бухгалтерская справка-расчет

НДС при реализации товаров

В апреле 2015 АО «Эверест» реализовало ООО «Казбек» партию товаров — 12 надувных лодок для рыбалки:

  • отпускная цена одной лодки — 94.350 руб., НДС 14.392 руб.;
  • себестоимость единицы товара — 73.150 руб.

Бухгалтер АО «Эверест» отразил данные операции следующими записями:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
4543Учтена себестоимость партии лодок, реализованных ООО «Казбек» (73.150 руб. * 12 ед.)877.800 руб.Калькуляция себестоимости
7668 НДСОтражена сумма НДС от стоимости реализации (14.392 руб. * 12 ед.)172.704 руб.Счет-фактура
5162Зачислены средства от ООО «Казбек» в счет оплаты за партию надувных лодок (94.350 руб. * 12 ед.)1.132.200 руб.Банковская выписка
6290.1Учтена сумма выручки от реализации лодок1.132.200 руб.Товарная накладная
90.245Себестоимость реализованных лодок списана на расходы877.800 руб.Калькуляция себестоимости
90.376Учтена сумма НДС от выручки172.704 руб.Счет-фактура

НДС от суммы полученных авансов

Между АО «Стимул» и ООО «Рубикон» заключен договор на поставку корпусной мебели стоимостью 1.143.850 руб., НДС 174.486 руб. 12.01.2016 в счет поставщика АО «Стимул» поступила предоплата в размере 100% от стоимость поставки мебели. 15.01.2016 со склада АО «Стимул» была проведена отгрузка мебели ООО «Рубикон».

В учете АО «Стимул» бухгалтер сделал такие записи:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
5162.2Зачислены средства от ООО «Рубикон» в счет предоплаты за поставку корпусной мебели1.143.850 руб.Банковская выписка
76 Авансы полученные68 НДСУчтена сумма НДС от полученной предоплаты174.486 руб.Счет-фактура
62.190.1Со склада АО «Стимул» проведена отгрузка мебели ООО «Рубикон»174.486 рубТоварная накладная
90.368 НДСОтражена сумма налога от реализации мебели174.486 руб.Счет-фактура
62.262.1Отражено погашение задолженности ООО «Рубикон» ранее перечисленным авансом1.143.850 руб.Банковская выписка, товарная накладная
68 НДС76 Авансы полученныеСумма НДС принята к вычету174.486 руб.Счет-фактура

НДС при расторжении договора

В июне 2015 АО «Европа» заключило договор с ООО «Азия» на выполнение работ по ремонту производственной линии цеха №2. Стоимость работ (327.350 руб., НДС 49.934 руб.) была перечислена в виде аванса на расчетный счет ООО «Азия». В августе 2015 договор с ООО «Азия» был расторгнут, работы выполнены не были, средства возвращены на счет АО «Европа».

При отражении операций, бухгалтером ООО «Азия» были сделаны такие записи:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
5162 Авансы полученныеЗачислены средства в счет предоплаты от АО «Европа» на выполнение ремонта производственной линии цеха №3327.350 рубБанковская выписка
62 Авансы полученные68 НДСНачислена сумма НДС от аванса, полученного от АО «Европа»49.934 руб.Счет-фактура
68 НДС51Перечислена сумма НДС в бюджет — 1/3 от суммы квартальных обязательств (49.934 руб. / 3 мес.)16.644 руб.Налоговая декларация
62 Авансы полученные51Перечислены средства в пользу АО «Европа» в качестве возврата ранее полученного аванса327.350 рубПлатежное поручение
68 НДС62 Авансы полученныеСумма НДС принята к вычету49.934 руб.Налоговая декларация

НДС при безоплатной передаче имущества

АО «Меценат» осуществлена безоплатная передача диагностического оборудования «Центру здоровья»:

  • себестоимость оборудования — 874.650 руб.;
  • цена оборудования для диагностики согласно отчету об оценке — 1.112.420 руб.

АО «Меценат» сделаны проводки:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
91.241Переданное оборудование отражено в составе расходов874.650 руб.Товарная накладная
91.268 НДСУчтена сумма НДС (1.112.420 руб. * 18% / 118%)169.691 руб.Акт приема-передачи

Учет операции по налогу на прибыль

Рассмотрим пример расчета и оплаты налога на прибыль (НнП).

АО «Топаз» по итогам 3 квартала 2015 получило прибыль в размере 1.941.800 руб. Отражая операции с налогом на прибыль в 3 квартале 2015, бухгалтер АО «Топаз» сделал проводки:

ДебетКредитОписаниеСумма
9968 НнПСумма условного налога на прибыль отражена в составе расходов (1.941.800 руб. * 20%)388.360 руб.
9968 НнПСумма ПНО отражена в составе расходов33.750 руб.
68 НнП77Учтена возникшее отложенное налоговое обязательство4.350 руб.
7768 НнПОтражено погашение отложенного налогового обязательства2.150 руб.
0968 НнПУчтена возникшее отложенный налоговый актив9.120 руб.
68 НнП09Отражено погашение отложенного налогового актива3.430 руб.

Для определения суммы НнП бухгалтер АО «Топаз» сделал следующий расчет:

сумма текущего НнП — 425.600 руб. ((388.360 руб. + 33.750 руб. — (4.350 руб. — 2150 руб.) + (9.120 руб. — 3.430 руб.)).

Данные показатель соответствует информации, указанной в налоговой декларации.

Оплата НнП была отражена такими записями:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
68 НнП51Сумма НнП за 3 картал 2015 перечислена в федеральный бюджет42.560 руб.Платежное поручение
68 НнП51Сумма НнП за 3 картал 2015 перечислена в местный бюджет383.040 руб.Платежное поручение

Субсчета счета 68

68.1 – предназначен для отражения расчетов по НДФЛ.

68.2 – отражает сведения по начислению и уплате НДС.

68.3 – предназначен для учета акцизов.

68.4 – для начисления и уплаты налога на прибыль.

68.7 – субсчет может быть использован владельцами транспортных средств, уплачивающих транспортный налог.

68.8 – отражаются данные по начислению и уплате налога на имущество.

В зависимости от особенностей деятельности и применяемого налогового режима могут открывать дополнительные субсчета, например:

68.11 – ЕНВД

68.12 — УСН

Дебет счета 68 предназначен для учета оплаченных сумм налогов и сборов, перечисленных в бюджет. Также по дебету указывается НДС, предъявленный поставщиками и направленный к вычету (возмещению из бюджета).

Дебет сч.68 корреспондирует с кредитом счетов, на которых отражает движение денежных средств (наличных, безналичных), а также с кредитом сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

Кредит счета 68 предназначен для отражения сумм начисленных налогов, которые подлежат уплате в бюджет.

Кредит сч.68 корреспондирует с дебетом различных счетов, выбор которых зависит от вида налога.

Типовые проводки по субсчетам счета 68

Проводки по дебету:

Д68 К50 – сумма налога или сбора оплачена в бюджет наличными деньгами из кассы.

Д68 К51 – перечислена сумма налога или сбора в бюджет с расчетного счета.

Д68 К19 – НДС, предъявленный поставщиками, направлен к вычету.

Проводки по кредиту:

Д70 К68.1 – удержан НДФЛ из зарплаты работников для уплаты в бюджет.

Д90.3 К68.2 – начислен НДС с проданных товаров, продукции, работ, услуг для уплаты в бюджет.

Д91.2 К68.2 – начислен НДС с проданных объектов основных средств и нематериальных активов.

Д76.Аванс К68.2 – начислен НДС с полученных от покупателей авансов.

Д99 К68.4 – начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Д20 (26, 44, 91.2) К68.7 – начислен транспортных налог к уплате.

Д26 (44, 91.2) К68.8 – начислен налог на имущество для уплаты в бюджет.

Д99 К68.11 – начислен к уплате ЕНВД.

Д99 К68.12 – начислен к уплате в бюджет единый налог УСН.

Штрафы и пени по налогам отражаются также по субсчетам в зависимости от вида налога. По дебету сч.68 отражается уплата пени и штрафов, по кредиту – их начисление к уплате.

Счет 68 сложный и имеет субсчета, жмите на ссылку и читайте более подробно про объекты учета:
68.1 — расчеты по НДФЛ;
68.2 — уплата НДС;
68.3 — учет акцизов;
68.4 — уплата налога на прибыль;
68.7 — транспортный налог;
68.8 — налог на имущество организации;
68.11 — уплата ЕНВД;
68.12 — отчетность ИП на УСН.
Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 703-47-98

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7(812) 309-13-76

Звонок в один клик