Налог на прибыль для сельхозпроизводителей: ставка, нужно ли платить

Налоговые преференции, предоставляемые фермерам и сельхозпроизводителям, являются одним из направлений государственной поддержки сельского хозяйства. Сегодня мы поговорим о налоге на прибыль фермерских хозяйств: по какой ставке рассчитывается налог, прибыль сельхозпроизводителям, в каком случае законом предусматривается нулевая ставка, платит ли налог хозяйство, использующее режим ЕСХН.

Нулевая ставка для с/х производителей на ОСНО

Если Ваша организация ведет деятельность в сфере сельского хозяйства или занимается рыбным промыслом, то Вы имеете право на использование особых условий по уплате налога на прибыль. В случае, если хозяйство использует ОСНО, то при расчете налога Вы можете использовать нулевую ставку. Читайте также статью: → «Налогообложение КФХ: сравнение режимов ОСНО, УСН, ЕСХН».

Статус с/х товаропроизводителя, категории

Прежде чем воспользоваться спецрежимом, убедитесь, что Вы имеете статус с/х товаропроизводителя. Критерии, по которым хозяйство причисляется к категории с/х товаропроизводителя, описаны ст. 346.2 НК. Вот основные из них:

  • хозяйство осуществляет полный цикл товаропроизводства, и именно самостоятельно производит сырье, перерабатывает его, реализует произведенную с/х продукцию. К данной группе относят непосредственно фермерские хозяйства и кооперативы;
  • организация занимается переработкой и сбытом. К данной категории можно, в частности, отнести животноводческие кооперативы, которые занимаются забоем крупного рогатого скота, осуществляют последующую переработку сырья, производят и реализуют продукцию (мясо).
  • хозяйство осуществляет рыболовецкую деятельность. Статус с/х товаропроизводителя могут получить рыбхозы (в том числе поселкообразующие), деятельность которых связана с выловом рыбных ресурсов, их переработкой и реализацией.

Требования к доле доходов от с/х деятельности

Законом предусмотрены дополнительные условия, соблюдение которых требуется для получения статуса с/х товаропроизводителя. Для того, чтобы использоваться спецусловия по уплате налога на прибыль, доход от с/х деятельности должен составлять не менее 70% от общего объема прибыли хозяйства. Для расчета доли прибыли от с/х деятельности используйте следующие критерии:

  • к доходу от с/х деятельности Вы можете отнести сумму выручки, полученную в результате реализации продукции сельского хозяйства. Это может быть продукция, произведенная из собственного сырья и самостоятельно переработанная. Если Вы переработали покупное сырье и реализовали произведенный товар, то доход от него также можно отнести к доле прибыль от с/х деятельности;
  • в расчете дохода от с/х деятельности не учитываете внереализационные доходы. Сумма выручки, полученная не в результате реализации с/х продукции, в расчете доли не учитывается. В частности, к доходам от с/х деятельности не относят проценты, полученные по договорам займа. Если хозяйство владеет долей в уставном капитале другой организации, то при реализации такой доли полученная выручка не признается доходом от с/х деятельности.

Пример №1. Фермерское хозяйство «Рассвет» занимается выращиванием и реализацией молодняка крупного рогатого скота. В марте 2016 «Рассвет» заключил договор с ООО «Овощебаза №1», согласно которому последняя сторона принимает в аренду несколько помещений под овощехранилища.

По итогам 2016 года доход «Рассвета» составил:

  • 740 руб. – от реализации молодняка крупного рогатого скота;
  • 300 руб. – от аренды помещений ООО «Овощебаза №1».

Бухгалтер «Рассвета» произвел расчет доли выручки от с/х деятельности в общем объема дохода:

620.740 руб. / (620.740 руб. + 304.300 руб.) * 100% = 67%.

Так как доля выручки от с/х деятельности (67%) меньше установленного показателя (70%), «рассвет не может применять ставку 0 при расчете налога на прибыль. Хозяйство должно оплачивать налог по ставке 20%:

(620.740 руб. + 304.300 руб.) * 20% = 185.008 руб.

Налог на прибыль для хозяйств на ЕСХН

Организации, имеющие статус с/х производителя, имеют право использовать ЕСХН в качестве режима налогообложения. Данный режим также позволяет хозяйствам использовать особые условия при уплате налога на прибыль. Читайте также статью: → «Применение ЕСХН для КФХ: инфографика, пример расчета, сроки уплаты».

Нужно ли платить налог на прибыль

Если Вы используете ЕСХН, то налог на прибыль Вам платить не нужно. Единый с/х налог заменяет уплату не только единого налога, но и налога на имущество и НДС. При этом следует учесть особые условия: если хозяйство получило доход в виде дивидендов или долговым обязательствам, то налог на прибыль в данном случае все же придется заплатить.

При расчете налога по вышеуказанным видам дохода используйте ставку 20%. Рассчитывать налог на прибыль от с/х деятельности не нужно, налоговая декларация в ФНС также не подается.

Как стать плательщиком ЕСХН

Для того, чтобы использовать особые условия ЕСХН, нужно иметь статус с/х производителя. Но в отличие от ОСНО, использование ЕСХН предусматривает дополнительные требования для плательщиков. Подробнее о них – в таблице ниже.

Требования Фермерские хозяйства, с/х кооперативы Поселкообразующие рыбхозы Рыболовецкие артели и садоводческие кооперативы
Деятельность Хозяйство может применять ЕСХН, если оно производит продукцию (сырье), занимается его переработкой, реализует самостоятельно произведенные товары;

С/х кооператив признается плательщиком ЕСХН, если его деятельность связана с производством продукции и переработкой сырья (как покупного, так и собственного производства).

Рыбхоз использует ЕСХН, если:

  • Хозяйство занимается разведением рыбы и прочих водных биологических ресурсов с целью реализации;
  • Организация добывает рыбу, перерабатывает ее и реализует.
ЕСХН могут применять следующие с/х кооперативы:

  • Рыболовный кооператив занимается переработкой и реализацией продукции, произведенной из покупного сырья;
  • Садоводческий (животноводческий) кооператив осуществляет переработку продукции (овощи, фрукты, мясо), занимается сбытом.
Доходы Доля дохода от с/х деятельности должна быть равна или составлять более 70% от общей прибыли. Для расчета используйте показатель предыдущего года. Если результат расчета будет равен или составит более 70%, то в текущем году Вы вправе применять ЕСХН.
Количество сотрудников Количество работников хозяйства должно быть не менее 50% от общей численности населенного пункта. При расчете учитывайте членов семьи, проживающих вместе с сотрудниками рыбхоза. Средний показатель численности работников кооператив ограничен 300 чел. Для расчета используйте показатель за 2 предыдущих календарных года.

Для перехода на ЕСХН подайте уведомление в ФНС по месту регистрации хозяйства. Для этого заполните бланк-форму ММВ-7-3/41. Если Вы планируете использовать ЕСХН в 2017 году, то передайте уведомление в ФНС до 31.12.16. Учтите, что после получение статус плательщика единого с/х налога, Вы не вправе отказаться от него до конца года. Читайте также статью: → «Как перейти на ЕСХН с общего режима и УСН?».

Если хозяйство прошло процедуру реорганизации, то для подтверждения права на ЕСХН также необходимо заполнить уведомление в общем порядке.

Рубрика «Вопрос — ответ»

Вопрос №1. Сельскохозяйственная компания «Родина» занимается выращиванием пшеницы и ее реализацией. В состав компании «Родина» входит иностранный фонд «Motherland», который является нерезидентом, но контролируется «Родиной». Доход фонда «Motherland» по итогам года составил 620.400 руб. «Родина» — плательщик ЕСХН. Должна ли «Родина» оплачивать налог на прибыль от дохода фонда «Motherland»?

«Родина» как плательщик ЕСХН освобождается от уплаты налога на прибыль. Но при этом деятельность фонда «Motherland» облагается налогом в общем порядке. Связано это с тем, что согласно НК (ст. 25.13) и ФЗ №376, доход компаний-нерезидентов, контролируемых российскими с/х товаропроизводителями, не освобождается от уплаты налога на прибыль.

Вопрос №2. Рыбное хозяйство «Дружба» занимается разведением рыбы и ее реализацией. «Дружба» не имеет собственного водного транспорта, в своей деятельности использует суда, полученные по договору фрахтования. Может ли «Дружба» использовать ЕСХН и не уплачивать налог на прибыль?

Рыбхозы могут использовать ЕСХН и быть освобожденными от уплаты налога на прибыль как в случае владения рыболовными судами на правах собственности, так и при условии их аренды (бербоут-чартер и тайм-чартер). В обоих случаях, применяя ЕСХН, рыбхоз «Дружба» может не оплачивать налог на прибыль.

Вопрос №3. ООО «Чистое поле» занимается производством и реализацией биоудобрений, использует ОСНО. Может ли «Чистое поле» перейти на уплату ЕСХН и не оплачивать налог на прибыль?

ЕСХН могут применять только с/х товаропроизводители. «Чистое поле» не имеет статус с/х производителя, так как биоудобрение не является с/х продукций. Следовательно, «Чистое поле» не может перейти на ЕСХН. «Чистое поле», используя ОСНО, обязано перечислять налог на прибыль в общем порядке.