Начисление УСН: бухгалтерские проводки

Упрощенный режим налогообложения считается наиболее привлекательным как для мелких организаций, так и для ИП. Связано это с простотой ведения учета (в некоторых случаях – его отсутствием), прозрачным способом расчета налогов и гибкими налоговыми льготами (при оплате взносов во внебюджетные фонды). О том, кто может использовать УСН и что для этого нужно, мы рассказывали в предыдущей статье. Данная статья заинтересует предпринимателей и организации, которые уже используют УСН, так как сегодня мы на примерах расскажем о начислениях при «упрощенке», а также рассмотрим особенности учета некоторых бухгалтерских операций.

Начисление единого налога

Расчет суммы единого налога, которую необходимо начислить и выплатить организации (или ИП) на УСН, зависит от того, какая схема упрощенного режима избрана хозяйствующим лицом и какая ставка налога применяется – 6% или 15%. Рассмотрим обе ситуации на примерах.

УСН по схеме «доходы 6%»

ООО «Кардинал» находится на упрощенном режиме налогообложения по схеме «доходы» и уплачивает в бюджет единый налог в размере 6% от общего дохода, полученного по итогам года.

По результатам 2016 года «Кардинал» получил доход в размере 187.322 руб. Следовательно «Кардинал» должен перечислить в бюджет сумму 11.239 руб. (187.322 руб. * 6%).

Проводки по начислению и выплате налога бухгалтер «Кардинала» отразит так:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
99 68 Единый налог Отражено начисление единого налога, который «Кардинал» должен перечислить по итогам 2016 года 11.239 руб. Налоговая декларация
68 Единый налог 51 Налог перечислен в бюджет 11.239 руб. Платежное поручение

УСН по схеме «доходы минус расходы 15%»

ООО «Флагман» работает на УСН по схеме «доходы минус расходы». Это значит, что «Флагман» ежегодно оплачивает единый налог из расчета 15% от суммы чистого дохода (выручка минус документально подтвержденные расходы).

Результаты деятельности «Флагмана» в 2016 году выглядят так:

  • Выручка от реализации канцелярских принадлежностей – 341.880 руб.;
  • Расходы на аренду помещения под магазин – 41.310 руб.;
  • Закупка товаров и материалов – 104.620 руб.

Затраты на аренду подтверждены договором и актами выполненных работ (ежемесячно), закупка товаров и расходных материалов – накладными и квитанциями.

При определении показателя чистого дохода за год бухгалтер «Флагмана» сделал следующий расчет:

341.880 руб. – 43.310 руб. – 104.620 руб. = 193.950 руб.

Единый налог составляет 29.093 руб. (193.950 руб. * 15%).

В учете «Флагмана» сделаны такие записи:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
99 68 Единый налог Отражено начисление единого налога, который «Флагман» должен перечислить по итогам 2016 года 29.093 руб. Налоговая декларация
68 Единый налог 51 Налог перечислен в бюджет 29.093 руб. Платежное поручение

Расходы при учете единого налога УСН

Для тех предпринимателей и организаций, которые уплачивают налог с чистого доха (за минусом расходов) важно знать, какие именно затраты можно учитывать при расчете бюджетных платежей и какие расходы можно признавать при определении налоговой базы. Если Вы испольщуете УСН, то Вы имеете права признавать такие виды расходов:

  • покупка основных средств, необходимых в ходе ведения деятельности (мебель, оборудование, компьютер и т.п.);
  • приобретение расходных материалов;
  • покупка товаров, которые Вы планируете перепродать;
  • входной НДС;
  • прочие налоги и сборы;
  • телекоммуникационные услуги;
  • коммунальные и эксплуатационные услуги (например, возмещение электроэнергии арендодателю);
  • платежи за страхование сотрудников.

Каким образом учесть расходы и как уменьшить налогооблагаемую базу – смотрите на примере ниже.

ООО «Мастер Плюс» использует УСН (схема «доходы минус расходы»).

18.12.2016 между «Мастером Плюс» и оператором связи «Телеком» заключен договор, согласно которому «Мастер Плюс» имеет возможность отправлять отчетность в органы статистики в электронной форме. Договором предусмотрены следующие условия:

  • срок действия соглашения 01.01.-31.12.2017;
  • «Телекомом» оказаны услуги по изготовлению ключа ЭЦП (электронной цифровой подписи»;
  • «Мастер Плюс» получает право пользования ПОдля отправки электронной отчетности (единоразовая оплата по договору – 9.325 руб., НДС 1.422 руб.);
  • «Телеком» берет на себя обязательство по ежемесячному абонентскому обслуживанию «Мастера Плюс» (оплата за год 6.340 руб., НДС 967 руб.).

Бухгалтер «Мастер Плюс» сделал в учете следующие записи:

Дата Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
31.12.2016 60 51 В счет «Телекома» перечислена оплата по договору (9.325 руб. + 6.340 руб.) 15.665 руб. Платежное поручение
31.12.2016 97 60 Право на пользование ПО учтено как расходы будущих периодов (9.325 руб. – 1.422 руб.) 7.903 руб. Договор на оказание телекоммуникационных услуг
31.12.2016 19 60 Проведена сумма НДС от стоимости права на пользование ПО 1.422 руб. Счет-фактура
31.01.2017 26 60 Проведены расходы на абонентское обслуживание «Телекома» в январе 2017 (6.340 руб. / 12 мес.) 528 руб. Акт выполненных работ за январь 2017
31.01.2017 26 97 Списаны расходы будущих периодов за январь 2017 (7.903 руб. / 12 мес.) 659 руб. Договор на оказание телекоммуникационных услуг
31.01.2017 26 19 НДС от стоимости ПО отражен в расходах января 2017 (1.422 руб. / 12 мес.) 119 руб. Счет-фактура

Для определения суммы налога за 2016 бухгалтер «Мастер Плюс» не учитывал расходы по договору с «Телекомом». В 2017 в состав расходов «Мастер Плюс» ежемесячно включается сумма 1.306 руб. (528 руб. + 659 руб. + 119 руб.).

Учет убытков прошлых лет

Отдельное внимание стоит уделить ситуации, когда Ваша фирма использует УСН «Доходы минус расходы» и в течение нескольких лет получает убытки. Даже в случае, когда организация сработала в убыток, единый налог все же придется оплатить, но в минимальном размере. Этот показатель составляет 1% от полученных доходов. Как рассчитать налог и учесть убытки – смотрите пример ниже.

ООО «Фаворит» использует УСН (схема «доходы минус расходы»). «Фаворит» имеет следующие финансовые показатели:

  1. В 2015 году доходы «Фаворита» составили 143.720 руб., расходы – 187.330 руб. Получен убыток 43.610 руб. (187.330 руб. – 143.720 руб.), в связи с чем начислен налог 143.720 руб. * 1% = 14.372 руб. (минимальный показатель).
  2. По результатам 2016 года доходы «Фаворита» составили 133.840 руб., расходы – 127.610 руб. Налогооблагаемая база отражена с учетом убытков 2013. По итогам 2016 получен убыток 8.142 руб. (133.840 руб. – 127.610 руб. – 14.372 руб.). В бюджет перечислено 13.384 руб. (1% от дохода 2016).
  3. В 2017 «Фаворит» получил доход 178.990 руб., расходы – 112.350 руб. Для определения налоговой базы 2015 бухгалтер «Фаворита» учет уплаченный налог за 2016 и сделал следующий расчет:

178.990 руб. – 112.350 руб. – 13.384 руб. = 53.256 руб.

По состоянию на 01.01.17 на балансе «Фаворита» числился непогашенный убыток прошлых лет – 51.752 руб. (43.610 руб. + 8.142 руб.).

Бухгалтер «Фаворита» рассчитал единый налог, который необходимо уплатить за 2017, таким образом:

(53.256 руб. – 51.752 руб.) * 15% = 226 руб.

В учете «Фаворита» были сделаны следующие записи:

Отчетный период Дебет Кредит Описание Сумма
2015 99 68 Единый налог Отражено начисление налога (минимальный показатель в связи полученным убытком) 14.372 руб.
2015 68 Единый налог 51 Единый налог УСН перечислен в бюджет 14.372 руб.
2016 99 68 Единый налог Отражено начисление налога (минимальный показатель в связи полученным убытком) 13.384 руб.
2016 68 Единый налог 51 Единый налог УСН перечислен в бюджет 13.384 руб.
2017 99 68 Единый налог Проведено начисление единого налога УСН с учетом полученных ранее убытков 226 руб.
2017 68 Единый налог 51 Единый налог УСН перечислен в бюджет 226 руб.

Расчет и оплата взносов во внебюджетные фонды для ИП на УСН

Если Вы зарегистрировали ИП, то помимо единого налога Вам также придется уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Если Вы работаете самостоятельно и не имеете наемных работников, то сумма платежей для Вас будет фиксирована (пенсионный взнос за год — 19.356,48 руб., обязательное медстрахованиеза год – 3.796,85 руб.). Что же делать, если ИП зарегистрировано не в начале года (1 января), а в середине (например 28 мая)? Как рассчитать сумма взноса в таком случае?

Рассмотрим пример: ИП Федорчук Г.Д. получил свидетельство о регистрации 28.05.2016. Федорчук не имеет наемных работников. Допустим, что МРОТ в данном периоде был равен 6.204 руб. Сумма страховых взносов для ИП Федорчук будет рассчитана исходя из фиксированных показателей (ПФ — 19.356,48 руб., ОМС – 3.796,85 руб.) и с учетом фактического периода ведения деятельности (с 28.05.2016 по 31.12.2016).

Для определения суммы, которую Федорчук должен уплатить в страховые фонды, нужно выяснить, сколько полных месяцев ИП вел свою деятельность: с июня по декабрь – 7 месяцев.

Тогда расчет суммы страховых взносов, которые Федорчук оплатит по итогам 2016, будет выглядеть так:

  • Оплата пенсионных взносов

19.356,48 руб. / 12 мес. *7 мес. + 19.356,48 руб. / 12 мес. / 31дн. *4дн. = 11.291 руб. + 208 руб. = 11.499 руб.

  • Оплата за обязательное медстрахование

3.796,85 руб. / 12 мес. *7 мес. + 3.796,85 руб. / 12 мес. / 31дн. *4дн. = 2.214 руб. + 41 руб. = 2.255 руб.

Таким образом, Федорчук должен перечислить во внебюджетные фонды общую сумму 13.754 руб. (11.499 руб. + 2.255 руб.).