Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: документы, примеры с проводками

Бухучет в сельском хозяйстве регистрирует, обобщает данные об имуществе предприятия, его обязательствах и хозяйственной деятельности. С помощью учета информация анализируется, ищутся перспективные пути развития, принимаются правильные управленческие решения. В статье мы рассмотрим бухгалтерский учет в сельском хозяйстве и разберем примеры с проводками.

Значение учета в сельском хозяйстве

К объектам учета относятся: имущество, капитал предприятия, задолженность организаций-дебиторов и физлиц и перед ними, хозяйственные действия.

Главная цель бухучета на сельхозпредприятиях — анализ, толкование и использование полученных данных для поиска прогрессивного направления и принятия грамотных координационных решений.

Данные бухучета используют на трех стадиях управления.

Уровень управления Где применяется Источник данных
Внутрихозяйственный Производственные цеха Первичка и сводная документация
Общехозяйственный Хозяйство в общем Текущие документы, отчетность
Внешний Взаимодействие со сторонними организациями Отчетность промежуточная и годовая

Бухучет выполняет и функцию контроля, ее суть заключается в наблюдении за исполнением плановых норм, оценке рентабельности, недопущении сбоев в процессе производства, предотвращении необоснованной растраты ресурсов и сбережении средств хозяйства.

Задачи учета в с/х

По законам РФ бухучет на сельхозпредприятиях способствует решению следующих задач:

  • Создание полной и истиннойкартиныо работехозяйства, состоянии его имущества, нужнойпользователям отчетностью бухгалтерии.
  • Соблюдение законов РФ в ходе хозяйствования, использования имущества, материальных, денежных, трудовых фондов и исполнения обязательств согласно установленным нормам.
  • Недопущение отрицательных явлений в производстве и при управлении финансовыми средствами организации.
  • Выявление и активация внутренних резервов, необходимых для финансовогокомфорта.
  • Оценка применения найденных резервов по факту.

Административно-управленческий персонал выполняет на сельхозпредприятиях следующие функции:

Должность Обязанности
Руководитель Соблюдение законодательства;

Организация бухгалтерской службы;

Контроль за работой предприятия.

Главный бухгалтер Разработка учетной политики;

Ведение бухучета;

Руководство бухгалтерией;

Составление и представление отчетности.

Особенности бухучета на сельхозпредприятиях

Специфика сельскохозяйственной отрасли обусловлена естественным фактором: неразрывная связь производства с землей и живыми организмами и социальным: разнообразие организационно-правовых форм хозяйствования. Поэтому бухучет на сельхозпредприятиях имеет ряд особенностей:

  1. Земля — главное средство производства. Ее учитывают по типам угодий в натуральных единицах — гектарах, а капитальные вложения — в денежном выражении.
  2. Многообразие отраслей, каждая из которых требует специфики в учете.
  3. Сезонность производства из-за изменения климатических условий влияет на объем учетных работ в течение года.
  4. Разделение затрат по видам продукции, полученным от одного вида животных или одного сорта растений.
  5. Дробление затрат по периодам производства, отличным от календарного года: прошлых лет — под урожай нынешнего года, текущих — под урожай будущего периода.
  6. Отражение движения сельхозпродукции, предназначенной для собственного пользования.
  7. Бухучет сельхозтехники.
  8. Учет по структурным единицам: бригадам, фермам и т. п.

Бухгалтерский учет в аграрном секторе ведется на основе единых счетов и зависит от формы собственности, специализации, порядка производственного цикла.

Документы для ведения учета

Бухучет в хозяйствах ведется по утвержденному плану счетов в соответствии с первичной документацией, порядком инвентаризации, методами оценки имущества и обязательств, правилами документооборота, технологией обработки данных учета и порядком контроля над хозяйственными циклами.

Оборот документов в хозяйстве ведется по утвержденному графику. Он составляется главбухом и утверждается директором. В нем содержится информация о сроках составления, представления документов, порядке их обработки, регистрации и группировки.

Всю документацию по бухучету можно разделить на три основные группы.

Группа документов Назначение
Первичные Движение запасов, продукции, материалов и т. д.
Регистры синтетического учета Накапливают данные из первичной документации
Главная книга Группирует данные из регистров учета

Для удобства в работе организация может самостоятельно утвердить форму первичного документа. В основном используют утвержденные формы. Они существуют для разделов по учету:

  • Сельхозпродукции и сырья;
  • Оплаты труда;
  • Основных средств (ОС), материалов, нематериальных активов;
  • Работ в капстроительстве и автотранспорте;
  • Работы строительной техники;
  • Итогов инвентаризации;
  • Операций по кассе и торговых.

Регистры — это книги, карточки, прошивки из листов, машинные документы. Их перечень обусловлен формой учета в хозяйстве. Применяют мемориально- или журнально-ордерную формы, используют средства автоматизации учета.

Сегодня в большинстве сельхозпредприятий для учета применяют компьютеры, также распространены журналы-ордера. Данные в них заносят из накопительных ведомостей, которые формируют на основании первичных документов.

Особенности проведения инвентаризации

Инвентаризация положительно влияет на результаты работы хозяйства. Она позволяет выявить проблемные участки не только в складском, но и в бухгалтерском учете. Проводят ее ежегодно или чаще по решению руководства. Эффективны внеплановые инвентаризации. Ревизия необходима при смене ответственных лиц, при стихийных бедствиях, хищениях и в случае закрытия или реорганизации предприятия.

Инвентаризация на сельхозпредприятиях имеет некоторые особенности. Это связано с наличием в этой отрасли большой доли незавершенного производства. Например, урожай будущего года, скот на откорме и выращивании, посевы под зиму, яйца в инкубаторах, мед в ульях и т. п. Эта продукция не считается готовой, но подлежит учету как незавершенное производство.

Стоимость каждой такой позиции определяется по-своему. Например, стоимость кормовой соломы равна ее весу 1 м. в кубе, умноженному на размер скирды. Продуктивный и рабочий скот инвентаризируют вместе с основными средствами, к которым он относится.

Ревизия готовой продукции сельского хозяйства снижает процент пересортицы, ограничивает мошеннические действия ответственных лиц, повышает качество хранения продукции.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Единый сельхозналог вправе применять производители сельхозпродукции с долей дохода от ее продажи не менее 70%. Переход на уплату данного налога происходит добровольно через подачу уведомления в ИФНС.

ЕСХН заменяет ряд налогов и упрощает систему налогообложения организации. Его процентная ставка составляет 6%. Авансовый платеж производят за полугодие, а итоговый — за год. ЕСХН могут применять: ИП, ООО или КФХ (см. → Применение ЕСХН для КФХ).

Пример №1. Расчет ЕСХН для сельхозпредприятий

ООО «Смена» за полугодие имеет доходы в сумме 985 тыс. р., расходы составили 318 тыс. р. За вторую половину года доход равен 714 тыс. р., расходы — 302 тыс. р.

Бухгалтер рассчитал платежи так:

Аванс: (985 000 – 318 000) * 6% = 40 020 р.

За год налог считают от всей суммы доходов и расходов за вычетом авансового платежа.

Годовой платеж: (1 699 000 – 620 000) * 6% — 40 020 = 24 720 р.

Дополнительные примеры расчета ЕСХН читайте в статье: → единый сельскохозяйственный налог: пример расчета

Типовые примеры бухучета на сельхозпредприятиях с проводками

ООО «Нива» в марте 2016 имело следующие расходы:

  • купило трактор;
  • отремонтировало два имеющихся трактора своими силами;
  • приобрело посадочный материал кормовой свеклы;
  • выдало зарплату административному персоналу.

В бухучете ООО «Нива» будут сделаны следующие проводки:

Дебет Кредит Описание
08 60 куплен трактор
97 60 приобретены запчасти для ремонта старых тракторов
97 70 начислена зарплата ремонтной бригаде
97 69 начислены взносы в фонды с сумм, относящихся к ремонту
10 60 оприходован посадочный материал
26 70, 69 начислена зарплата администрации и взносы с нее

ООО «Жатва» получило от свиноводческого комплекса молодняк свиней безвозмездно.

Дебет Кредит Описание
11 98 оприходован полученный в дар молодняк животных

 

ЗАО «Рожь» приобрело коров для пополнения основного стада (КРС):

Дебет Кредит Описание
11 60 оприходован купленный у поставщика скот
19 60 отражен НДС, предъявленный продавцом по счет-фактуре

 

ООО « Хлеб» провело плановую инвентаризацию. В ходе нее выявлена недостача продукции. Виновник, скотник В. П. Сидоров, признался в краже.

Дебет Кредит Описание
94 43 отражена стоимость недостачи
73 94 Сидоров возместил недостачу

 

В ООО «Поле» подросший молодняк КРС перевели в основное стадо. Бухгалтер сделал проводки:

Дебет Кредит Описание
11 11 животные переведены из одной группы в другую
08 11 отражена стоимость скота, переведенного в основное стадо
01 08 скот переведен в основное поголовье

Бухгалтер ОАО «Пламя» рассчитал сумму ЕСХН к уплате за год. Он сделал следующие бухгалтерские записи:

Дебет Кредит Описание
99 68 начислен ЕСХН по итогам года
68 51 перечислен ЕСХН в бюджет

ООО «Племя» реализовало животных заготовительной организации.

Дебет Кредит Описание
62 90 отражена выручка от продажи скота
90 11 списана себестоимость выбывших животных
90 68 начислен НДС с продажи

Ответы на часто встречающие вопросы

Вопрос № 1. Бычки в хозяйстве на откорме. Как рассчитать и учесть прирост их массы?

Стоимость привеса скота рассчитывают по плановой себестоимости: общиезатратыминус расходы на побочную продукцию. Полученный итог делят на центнеры прироста массы. Затем определяют весь прирост и делают проводку:

Дебет 11 Кредит 20 — учтен прирост массы скота.

В конце года прирост следует скорректировать:если себестоимость прироста по факту ниже плановой, делают сторно; если она выше —на разницу делают дополнительную проводку.

В фактическую себестоимость входят потери от гибели животных(кроме случаев эпизоотии, стихийных ситуаций и возмещаемых виновными работниками потерь).

Вопрос№ 2. Сельхозпредприятие озеленяет территорию около офиса. Как учитывать кустарники и деревья, которые уже растут там?

Их включают в состав имущества хозяйства. Не имеет значения, кто их посадил. Главное, что они находятся на территории предприятия. Эти насаждения бухгалтер приходует в качестве излишков непроизводственного имущества, т. к. в процессе производства продукции они не участвуют.

Многолетние насаждения, согласно п. 5 ПБУ 6/01, включают в состав ОС.

Делается проводка по рыночной стоимости растений:

Дебет 01 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — учтен объект благоустройства.

В итоге у хозяйства появляется одно ОС независимо от количества многолетних насаждений.

Вопрос № 3. Какими льготами по НДС смогут пользоваться сельхозпроизводители?

С начала октября 2016 платить НДС не нужно, когда хозяйство реализует, передает для собственного пользования, импортирует племенной скот (подп. 35 п. 3 ст. 149, п. 19 ст. 150 НК РФ). Сюда относят животных: КРС, свиней, овец, коз, лошадей, птицу. Налогом теперь не облагается реализация яиц, спермы, эмбрионов племживотных.

Льготную продукцию определяют по классификаторуОК 034-2014 (КПЕС 2008). Необходимо наличие племсвидетельства.

Вопрос № 4. Какие расходы на оплату труда сотрудникам учитываются при ЕСХН?

Перечень затрат соответствует общей системе налогообложения. Сюда входят любые начисления сотрудникам в денежной и натуральной формах. К ним относятся:

  • выплаты и надбавки стимулирующего характера;
  • компенсации за режимом работы и определенные условиями труда;
  • премии и поощрения разового характера;
  • затраты на содержание сотрудников, предусмотренные законами РФ, трудовыми или колдоговорами.

Организация может самостоятельно установить для исчисления сельхозналога те перечень расходов. Их нужно отразить в положении об оплате труда, коллективном договоре. Затраты должны иметь отношение к производству и соответствовать п. 1 ст. 252 НК РФ.

Бухучет в сельском хозяйстве характеризуется множеством особенностей. Он ведется с применением общих основ и плана счетов, но порядок учета некоторых статей может значительно отличаться от иных отраслей экономики. Это связано со спецификой сельскохозяйственных работ, зависящих от природно-биологических циклов, климата и использования земельных ресурсов как основного актива.