В 2017 году Налоговый кодекс РФ был дополнен новой статье 54.1, согласно которой законодатели и работники фискальной службы определили пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы при расчете налогов, сборов и прочих обязательных платежей. В статье разберем занижение налоговой базы: какие действия налогоплательщика могут повлечь за собой занижения расчетной суммы налога, как ФНС определяет необоснованную экономическую выгоду, полученную путем занижения, какая ответственность за занижение базы налога предусмотрена НК РФ.
Необоснованная выгода путем занижения налогооблагаемой базы
Согласно ст. 54.1 НК РФ, действия налогоплательщика, направленные на занижение налогооблагаемой базы при расчете налога (сбора, взноса, иного обязательного платежа), признаются действиями по получению необоснованной экономической выгоды.
Иными словами, необоснованная выгода – сумма недоплаты по налогу, связанная с занижением базы расчета платежа.
ФНС считает необоснованной выгодой любые действия налогоплательщика, которые в итоге привели к занижению налоговой базы. То есть необоснованная выгода считается полученной как при условии, что база была занижена из-за ошибки, так и в случае, когда недоплата по налогу обусловлена намеренными действиями. Классификация действия налогоплательщика с примерами – в таблице ниже:
| Действия налогоплательщика, направленные на получение необоснованной выгоды | |
| Ненамеренные действия | Преднамеренные действия |
|
|
Читайте также статью ⇒ «Необоснованная экономическая выгода: как определить, ответственность».
Как ФНС определяет занижение налогооблагаемой базы
Определение необоснованной экономической выгоды, полученной в результате занижения налогооблагаемой базы, осуществляется в ходе проверки ФНС.
Сотрудники фискальной службы запрашивают у налогоплательщика необходимые документы, проводят их проверку (анализ, сверку с контрагентом, т.п.), после чего составляют акт, в котором указывают о наличии/отсутствии необоснованной выгоды, полученной организацией/ИП.
Перечень документов, запрашиваемых инспекторами ФНС в ходе проверки на наличие необоснованной выгоды, зависит от конкретной ситуации.
Если налогоплательщик «подозревается» в недоплате по НДФЛ, то для проверки ФНС потребуются следующие документы:
- штатное расписание, утвержденное и подписанное руководителем в соответствующем порядке;
- трудовые договора со всеми сотрудниками;
- договора ГПХ о привлечении лиц к наемному труду;
- ведомости о начислении зарплаты;
- отчетные формы 6-НДФЛ, РСВ;
- платежные документы, подтверждающие перечисление НДФЛ в бюджет.
В данном случае необоснованной выгодой будет занижение налогооблагаемой базы по НДФЛ. Если ФНС будет выявлен подобный факт, то налогоплательщик привлекается к ответственности в виде выплаты штрафа (о расчете подробно расскажем ниже).
Проверка на наличие фиктивных сделок
В случае, если ФНС проверяет корректность расчета и выплаты налога на прибыль, то одним из направлений проверки будет мониторинг наличия фиктивных сделок.
Согласно налоговой терминологии, сделка считается фиктивной в случае, если единственной причиной ее заключения является занижение налоговой базы (а не реализация/получение товаров, работ, услуг).
Согласно письму ФНС №ЕД-5-9-547 от 23.03.2017 года, признаками фиктивных сделок являются следующие маркеры:
- невыгодные условия сделки (налогоплательщик приобрел товар по цене существенно выше среднерыночной);
- контрагент является фирмой-однодневкой (постановка на учет непосредственно перед заключением договора, снятие с учета сразу после совершения сделки);
- необоснованный выбор контрагента (договор заключен с компанией, которая имеет низкий рейтинг в отрасли, негативные отзывы, т.п.).
При проверке документов на предмет фиктивности сделки ФНС обращает внимание на:
- наличие предварительное договоренности сторон о заключении сделки (переписка);
- возможность дополнительной проверки контрагента, анализа его деятельности (интернет-сайт, упоминание в СМИ, опубликованная отчетность, т.п.);
- наличие данных о фактическом местонахождении контрагента;
- информацию о документах, подтверждающих полномочия подписанта (доверенность) в договоре.
Если ФНС обнаружено несколько маркеров фиктивной сделки, на основании акта проверки такой договор аннулируется. Выгода, полученная налогоплательщиком в виде занижения налогооблагаемой базы за счет расходов по договору, признается экономически необоснованной.
Читайте также статью ⇒ «Как подготовиться к налоговой проверке: инструкция для бухгалтера».
Ненамеренные действия налогоплательщика
Как отмечалось ранее, необоснованной экономической выгодой признаются любые действия налогоплательщика, которые привели к занижению налогооблагаемой базы – будь то преднамеренное заключение фиктивной сделки с фирмой однодневкой либо механическая ошибка бухгалтера при заполнении налоговой декларации.
В каждом из случаев сумма недоимки по налогу, которая возникла в связи с занижением налогооблагаемой базы, подлежит возврату в бюджет.
Ответственность за занижение налогооблагаемой базы
Определяя ответственность за получение необоснованной экономической выгоды в связи с занижением налогооблагаемой базы, ФНС руководствует общим порядком, установленным ст. 122 НК РФ.
В соответствие с п. 1 ст. 122 НК РФ, размер штрафа составляет 20% от суммы недоимки. В случае, если налоговая база была занижена налогоплательщиком преднамеренно, то ставка штрафа возрастает до 40%.
Рассмотрим пример. Между ООО «Промстрой» и ООО «Климат Плюс» заключен договора на оказание услуг техобслуживания вентиляционных систем на сумму 35.000 руб.
На основании налоговой проверки, данный договор признан фиктивным по следующим основаниям:
- стоимость услуг, указанных в договоре с «Климат Плюс», в 3 раза больше аналогичных услуг других подрядных компаний;
- в договоре отсутствует регистрационная информация о подрядчике (нет номера ЕГРЮЛ);
- нет возможности получить дополнительную информацию о контрагенте в интернете, СМИ, т.д.;
- по адресу фактического местонахождения, указанного в договоре, подрядчик не найдет;
- ООО «Климат Плюс» снят с регистрации в ЕГРЮЛ в течение 3-х дней после получения оплаты от ООО «Промстрой».
На основании акта проверки ФНС установила следующее:
- договор между ООО «Промстрой» и ООО «Климат Плюс» признан недействительным;
- расходы, отраженные ООО «Промстрой» в размере 35.000 руб. в налоговом учете, аннулированы;
- сумма неправомерного занижения налоговых обязательств по налогу на прибыль признана необоснованной экономической выгодой.
Размер недоимки по налогу, связанной с получением ООО «Промстрой» необоснованной экономической выгоды, составил 7.000 руб. (35.000 руб. * 20%).
Также ООО «Промстрой» обязан оплатить в бюджет штраф в размере 2.800 руб. (7.000 руб. * 40%).
Пеня за занижение налогооблагаемой базы
Так как сумма необоснованной выгоды, полученная путем занижения налогооблагаемой базы, признается недоимкой по налогу, то помимо штрафа, налогоплательщику необходимо перечислить в бюджет пеню. Расчет пени производится за каждый день просрочки платежа, в соответствие с п. 4 ст. 75 НК РФ:
Пеня = Недоимка * 1/300 * СтРефин * ПериодПросрочки,
где Пеня – размер пени, начисляемый за каждый день просрочки;
СтРефин – ставка рефинансирования, действующая в момент начисления пени (с 17.12.2024 года – 7,75%);
ПериодПросрочки – количество календарных дней просрочки, в течение которых производится начисление пени (со дня, следующего за граничным сроком уплаты налога, до дня фактического погашения недоимку включительно).
Основанием для уплаты штрафа и пени за получение необоснованной экономической выгоды является требование ФНС, оформленное и направленное налогоплательщику в соответствующем порядке).
Читайте также статью ⇒ «Пеня по налогу на прибыль: расчет, порядок взыскания».
Загрузка...