Утрата права на патент: основания, как возобновить

Применение патентной системы налогообложения (ПСН) предусматривает выполнение налогоплательщиком условий и требований, установленных главой 26.5 НК РФ. В статье разберем, при каких условиях возможна утрата права предпринимателя на применение ПСН, а также выясним, как возобновить патент и какие документы для этого необходимы.

Условия применения ПСН для ИП

Перечень условий и требований, соблюдение которых необходимо для перехода на ПСН и дальнейшего ведения патентной деятельности, утвержден в ст. 346.43 НК РФ.

Обобщенная информация о требованиях к плательщику ПНС – в таблице ниже:

Напомним, что применять ПСН могут только физлица, зарегистрированные в качестве ИП (имеется действующая регистрация в ЕГРИП). Оформление патента для организаций действующим законодательством не предусмотрено.

Утрата права на патент: основания

Утрата права на патент

Предприниматель, который в ходе ведения патентной деятельности нарушил условия применения ПСН, теряет статус плательщика ПСН.

Перечень оснований утраты права на патент приведен в п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Согласно налоговому законодательству, ФНС вправе прекратить действие патента ИП по следующим основаниям:

1. Превышение лимита доходов. ИП теряет право на патент при условии, что в течение налогового периода (календарного года) доход предпринимателя превысил 60 млн. руб. Расчет дохода определяется в отношении патентной деятельности, по правилам, предусмотренным ст. 249 НК РФ. Если ИП совмещает ПСН и «упрощенку», то уровень дохода определяется суммировано по УСН и ПСН.
2. Превышение ограничения по количеству работников. ИП вправе применять патент при условии, что среднеесписочное количество работников предпринимателя не превышает 15 человек. При расчете численности сотрудников учитываются как работники, нанятые на основании трудовых договоров, так и лица, привлеченные к работе по договорам гражданско-правового характера. Сам ИП в расчете среднесписочного количества не учитывается. Для сохранения права на патент ИП обязан рассчитывать среднюю численность работников ежемесячно. В качестве подтверждения соблюдения лимита ИП может быть использована форма П-4.

Процедура прекращения патентной деятельности в связи с утратой права на патент

Предприниматель теряет статус плательщика ПСН досрочно (до окончания срока действия патента) в случае наличия оснований, предусмотренных п. 6 ст. 346.45 НК РФ. По факту нарушения условий применения ПСН предприниматель обязан уведомить ФНС в соответствующем порядке.

Особенности прекращения патентной деятельности в связи с утратой права на патент рассмотрим в пошаговой инструкции ниже.

Шаг #1. Нарушение порядка применения ПСН

«Отправной точкой» утраты права на патент является нарушение предпринимателем условий применения ПНС. Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ, ИП теряет право на патент до окончания срока его действия, если:

• доход ИП в течение применения ПСН в пределах календарного года превысил 60 млн. руб.;
• в одном из месяцев применения ПСН средняя численности работников ИП превысила 15 человек.

Читайте также статью ⇒ «Как продлить патент ИП: пошаговая инструкция».

Шаг #2. Уведомление ФНС об утрате права на патент

Превысив ограничения по уровню доходов и количеству сотрудников, предприниматель обязан уведомить ФНС в письменном виде – путем направления уведомления по форме 26.5-3 ⇒ Заявление об утрате права на патент ф26.5-3.

В тексте уведомления предприниматель указывает:

• код налогового органа, в который подается заявление;
• данные о себе (ФИО, контактный телефон);
• код нарушения условия применения ПСН (1 – превышен уровень доходов, 2 – превышено ограничение по количеству сотрудников);
• дата нарушения условий ПСН;
• сведения об имеющихся патентах с неистекшим сроком действия (номер патента, период действия).

После заполнения необходимых полей предприниматель подписывает заявления и передает его в ФНС по месту выдачи патента:

• лично;
• через представителя, действующего на основании доверенности;
• почтой – заказным письмом с уведомлением и описью вложений;
• в виде электронной заявки на сайте ФНС.

Срок подачи уведомления об утрате права на патент в ФНС – в течение 10-ти дней с момента наступления соответствующего обстоятельства (доходы превысили 60 млн. руб., средняя численность сотрудников превысили 15 человек).

Шаг #3. Переход на другую систему налогообложения

На основании уведомления ИП о нарушении условий применения ПСН, предприниматель снимается с учета в качестве плательщика ПСН и автоматически признается плательщиком ОСНО.

Согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ, смена налогового режима при утрате права на патент предусмотрена с начала налогового периода, на который предпринимателю был выдан патент. К примеру, ИП, оформивший патент с 01.01.2024 по 30.06.2024 и нарушивший условия ПСН в марте 2024, переводится на ОСНО с 01.01.2024.

Если предприниматель совмещает налоговые режимы ПСН и УСН, то после утраты права на патент он признается плательщиком УСН.

Как возобновить патент

В соответствие абз. 2 ст. 346.45 НК РФ, предприниматель, утративший право на применение ПСН, может возобновить патент не ранее чем с 1 января следующего календарного года.

Для возобновления патента ИП необходимо обратиться в ФНС с заявлением по форме 26.5-1 в срок не позже 10 дней до начала патентной деятельности. К примеру, для того чтобы получить статус плательщика ПСН с 01.01.2024, ИП должен подать в ФНС заявление не позже 17.12.2024 года.

В случае если на момент обращения предпринимателем выполнены необходимые условия ПСН, ФНС выдает ИП новый патент.

Читайте также статью ⇒ «Отказ в выдаче патента: основания, как оспорить».