Субъекты предпринимательства, которые являются плательщиками ЕСХН, обязаны оформить учетную политику для утверждения выбранного налогового режима и описания правил ведения бухучета. Как ведется учетная политика ЕСХН, каким образом оформить и утвердить документ – ответы на эти и другие вопросы Вы найдете в нашей сегодняшней статье.
Общие положения учетной политики
Учетной политикой (УП) называют документ, оформляемый для утверждения выбранного режима налогообложения. Также в документе описывают порядок ведения бухучета в целях определения налоговой базы: метод начисления амортизации, перечень доходов и расходов, которые фирма вправе признать при расчете налога, способ отражения бухгалтерских операций и т.п. Читайте также статью: → «Особенности налогового и бухгалтерского учета на крупном предприятии».
Наряду с организациями, применяющими ОСНО и УСН, плательщикам ЕСХН также необходимо оформить учетную политику. Ниже мы подробно расскажем о процедуре составления и утверждения УП, а также о положениях, которые следует указать в документе.
Учетная политика при ЕСХН
Учетная политика является внутренним нормативным документом, подтверждающий статус фирмы как плательщика ЕСХН. При составлении УП учитывайте необходимость описания правил бухучета в целях налогообложения ЕСХН.
Какие положения необходимо включить в учетную политики
Текст документа следует оформить в виде отдельных разделов, каждый из которых должен раскрывать положения относительно режима налогообложения, расчета налога, учета доходов и расходов и т.д. Ниже в таблице приведена обобщенная информация об основных положениях, которые необходимо включить в документ.
| № п/п | Раздел УП | Описание |
| 1 | Режим налогообложения | В разделе пропишите режим налогообложения (ЕСХН), действующий на основании документов ФНС. Также укажите объект налогообложения (доходы за минусом расходов). |
| 2 | Порядок учета операций | Укажите документ, оформляемый для учета операций (Книга доходов и расходов), а также основание для записей (первичные документы). Если для учета операций Вы используете автоматизированные программы, то об этом также следует упомянуть в данном пункте. |
| 3 | Порядок ведения бухучета | Так базой для налогообложения ЕСХН являются доходы за минусом расходов по данным бухучета, в УП с/х фирмы следует описать организацию учета и систематизацию данных для расчета налога. К примеру, в данном пункте Вы можете предусмотреть следующие условия:
Таким образом, сумму доходов и расходов для целей налогообложения Вам следует определять исходя из показателя, отраженного в оборотно-сальдовой ведомости. |
| 4 | Перечень доходов и расходов в целях налогообложения | Данные о доходах и расходах, участвующих в расчете налогооблагаемой базы, описывайте исходя из законодательных норм. НК предусмотрено, что плательщики с/х налога вправе учитывать такие основные виды затрат:
Также в составе учитываемых расходов Вы вправе описать затраты, связанные со спецификой с/х деятельности, такие как расходы на:
Если специфика деятельности Вашей с/х фирмы предусматривает прочие расходы в рамках НК, то их также следует описать в данном пункте. |
| 5 | Механизм расчета налога. График осуществления налоговых платежей | Опишите формулу расчета ЕСХН: разница доходов и расходов, умноженная на действующую налоговую ставку (в 2017 году – 6%).
Укажите порядок расчета годовой суммы налога и авансовых платежей:
В данном пункте Вы также можете утвердить сроки подачи отчетности в органы ФНС (не позже, чем это предусмотрено действующим законодательством). |
В случае, если для ведения с/х деятельности Вы приобретаете земельные участки, то срок признания расходов на их приобретение следует отразить в учетной политике. При этом учтите следующее: законодательство определяет срок признания расходов на землю не менее 7 лет.
Пример №1. ООО «Чистое поле» занимается выращиванием и реализацией пшеницы, является плательщиком ЕСХН. В феврале 2017 «Чистое поле» приобрело у АО «ГлавПром» земельный участок:
- стоимость земли 10.402.300 руб.;
- «Чистое поле» оплатило стоимость земли 04.02.17;
- Акт на получение земли подписан 18.02.17;
- 06.17 «Чистое поле» получило свидетельство права собственности на участок.
Согласно положений учетной политики ООО «Чистое поле», срок признания расходов на покупку земли составляет 8 лет. Таким образом, сумма ежемесячных расходов составит 108.357 руб. (10.402.300 руб. / 8 лет * 12 мес.). Отражать расходы на землю «Чистое поле» вправе с июня 2017 (с момента регистрации права собственности).
Если Вы совмещаете уплату ЕСХН и ЕНВД, то текст учетной политики Вам следует дополнить порядком организации раздельного учета и механизмом расчета налога в рамках каждого из применяемых налоговых режимов.
Как оформить и утвердить документ
Учетная политика плательщика ЕСХН оформляется в соответствии с общими требованиями. Читайте также статью: → «Условия применения ЕСХН + инфографика, плательщики, расчет». При составлении документа действуйте согласно нижеприведенному алгоритму:
- Подготовьте проект документа. Вы можете сделать это самостоятельно или поручить главному бухгалтеру.
- Внесите в проект необходимые корректировки, после чего утвердите документ как руководитель.
- После подписания УП руководителем и заверением печатью организации, зарегистрируйте документ (присвойте ему номер и укажите дату составления).
- Подготовьте приказ, согласно которому УП вступает в силу.
Отметим, что новая учетная политика вступает в силу только с начала отчетного года. Введение нового порядка учета в течение года возможно только в исключительных случаях (изменение законодательства, режима налогообложения, введение новых видов деятельности при совмещении ЕНВД и ЕСХН).
Скачать бесплатную книгу от online-buhuchet.ru «Основы налогообложения на ЕСХН» Содержание: 1. Ведение учетной политики ЕСХН на предприятии 2. Ведение книги доходов и расходов при ЕСХН для ИП и организации 3. Условия применения ЕСХН + инфографика, расчет 4. Пошаговая инструкция регистрации ЛПХ 5. Налогообложение КФХ: сравнение режимов ОСНО, УСН, ЕСХН 6. Как перейти на ЕСХН с общего режима и УСН? Инфографика 7. Как зарегистрировать КФХ: пошаговая инструкции 8. Применение ЕСХН для КФХ: инфографика, пример расчета, сроки уплаты |
Образец учетной политике для с/х предприятия
Ниже приведен примерный образец учетной политике для с/х предприятия – плательщика ЕСХН.
Общество с ограниченной ответственностью «Хлебодар»
ПРИКАЗ № 143-18/4
об утверждении учетной политики для целей налогообложения
| г. Краснодар | 26.11.2016 |
ПРИКАЗЫВАЮ:
- Утвердить учетную политику для целей налогообложения.
- Контроль за исполнением приказа возложить на главного бухгалтера Хвостова Г.Н.
- Срок вступления в силу учетной политики – 01.01.2017.
Приложение к приказу – учетная политика для целей налогообложения.
Директор Шишкин Н.Д.
С приказом ознакомлен Хвостов Г.Н.
| Приложение к приказу от 25.11.2016№ 143-18/4 |
Учетная политика для целей налогообложения
Режим налогообложения
1. Утвердить ООО «Хлебодар» в качестве плательщика единого сельхоз налога (ЕСХН).
Объект налогообложения
2. Для расчета ЕСХН использовать объект налогообложения, определяемый как разницу между полученными доходами и понесенными расходами.
Организация учета
3. Налоговую базу для расчета ЕСХН определять на основании данных Книги учета доходов и расходов, которая ведется автоматизированно с помощью ПО «1С». Данные в Книгу вносить на основании первичных документов отдельно по каждой операции. Читайте также статью: → «Ведение книги доходов и расходов при ЕСХН».
Учет доходов и расходов
4. В целях налогообложения доходы и расходы учитывать кассовым методом (по факту их оплаты). Увеличение налоговой базы для расчета ЕСХН осуществляется за счет реализационных и внереализационных доходов (в том числе авансы). Уменьшение налоговой базы осуществляется за счет:
- расходов на приобретение и обслуживание ОС;
- затрат на покупку сырья, материалов, покупных товаров;
- суммы НДС, уплаченной поставщикам;
- расходов на питание работников, занятых на с/х работах;
- затрат на информационно-консультационные услуги;
- расходов на участие в тендерах и конкурсах с целью реализации продукции;
- таможенных платежей при экспорте с/х продукции;
- затрат на приобретение имущественных прав на земельные участки.
При расчете налога сумму расходов на приобретение земельных участков учитывать равными частями в течение 7 лет.
Расчет и уплата ЕСХН
5. В срок до 15 июля текущего года рассчитать сумму авансового платежа по ЕСХН за отчетный период. Расчет осуществлять по формуле:
А = (Дох – Расх) * 6%,
- где А – сумма аванса к оплате;
- Дох – показатель доходов за 1 полугодие текущего года по данным Книги учета доходов и расходов;
- Расх – показатель расходов за 1 полугодие текущего года по данным Книги учета доходов и расходов.
Рассчитанную сумму аванса перечислить в бюджет до 20 июля текущего года.
6. В срок до 1 марта следующего года рассчитать сумму годового платежа по ЕСХН за предыдущий налоговый период. Расчет осуществлять по формуле:
Н = (ГодДох – ГодРасх) * 6%,
- где Н – сумма годового платежа по ЕСХН;
- ГодДох – годовой показатель доходов по данным Книги учета доходов и расходов;
- ГодРасх – годовой показатель расходов по данным Книги учета доходов и расходов.
Рассчитанную сумму налога отразить в декларации. Срок подачи декларации в ФНС – до 15 марта следующего года.
7. В срок до 20 марта следующего года рассчитать и оплатить окончательную сумму по ЕСХН за предыдущий налоговый период. Сумму к оплате определить по формуле:
П = Н – А,
- где П – окончательный платеж по ЕСХН;
- Н – годовая сумма налога;
- А – сумма аванса, оплаченного за 1 полугодие.
8. Ответственность за выполнение положений учетной политики возложить на главного бухгалтера Хвостова Г.Н.
Главный бухгалтер Хвостов Г.Н.
Директор Шишкин Н.Д.
Рубрика «Вопрос — ответ»
Вопрос №1. ООО «Фермер» — плательщик ЕСХН. В августе 2016 «Фермер» приобрел право собственности на землю, которая засеяна с/х культурами (картофелем и луком). Цена земли – 9.303.800 руб. Может ли «Фермер» учесть данные расходы при расчете налога? Учетной политикой ООО «Фермер» предусмотрено, что расходы на покупку земли признаются равными долями в течение 8,5 лет.
Законодательство не запрещает с/х производителям уменьшать налогооблагаемую базу на сумму расходов, связанных с покупкой засеянной земли. Поэтому, руководствуясь учетной политикой, «Фермер» вправе ежемесячно отражать расходы в сумме 91.213 руб. (9.303.800 руб. / 102 мес.).
Вопрос №2. В декабре 2016 ООО «ГлавХозТрест» утвердит учетную политику на 2017 год. Согласно тексту документа, расходы на покупные товары уменьшают налогооблагаемую базу по факту реализации таких товаров. Правильно ли оформлена учетная политика «ГлавХозТрест»?
Указанные порядок признания расходов противоречит положениям НК, поэтому «ГлавХозТрест» не вправе его применять. В данной ситуации «ГлавХозТрест» необходимо указать в документе следующий текст: «Расходы на покупные товары уменьшают налогооблагаемую базу по факту оплаты таких товаров поставщику». Именно этим положением «ГлавХозТрест» следует руководствоваться при признании расходов.
Вопрос №3. АО «ХозТорг» совмещает ЕНВД и ЕСХН. В учетной политике «ХозТорга» отсутствует информация об организации раздельного учета по каждому из налоговых режимов. Корректно ли оформлена учетная политика «ХозТорга»?
Учетная политика «ХозТорга» составлена неверно: документ должен содержать положения относительно организации раздельного учета и порядка распределения общих расходов, касающихся одновременно обоих налоговых режимов. В противном случае учет доходов и расходов «ХозТорга» ведется некорректно, как следствие – организация неверно рассчитывает сумму налогов к уплате.
Загрузка...