Учет затрат на производство продукции на счетах бухгалтерского учета

Эффективность функционирования современной  организации  находится в прямой зависимости от комплекса управленческих решений, являющиеся предпосылкой для реальной экономической самостоятельности хозяйствующего субъекта и обеспечивающие его положение на рынке, а также конкурентоспособность. В связи с этим, принимая во внимание сложность и высокую подвижность процессов, происходящих на рынке, становится актуальной проблема повышения эффективностью управления компанией и отдельными аспектами функционирования, например,  себестоимостью.

Актуальность учета

Данный аспект управления в настоящее время приобретает с каждым днем все большее значение, поскольку у любого хозяйствующего субъекта есть потребность в адаптации к быстро меняющимся условиям внешней среды. Повышенное внимание к проблеме управление себестоимостью вызвано, в том числе, тем обстоятельством, что в условиях жесткой конкуренции возможности роста рентабельности за счет повышения платы за товары и услуги резко сокращаются.  При этом основополагающим условием получения запланированного финансового результата является жесткий контроль за расходами  организации.

Важно! Система учета затрат на продукцию, сложившаяся в настоящее время в большинстве предприятий обусловлена информационными потребностями исключительно налогового и финансового учета. Система учета затрат функционирует независимо от управленческой модели современных организаций. В связи с этим проблема разработки системы учета затрат в организациях  является весьма актуальной.

 Понятие, сущность затрат и их классификация в системе учета

В зарубежной и отечественной экономической литературе такие термины как «расходы», «затраты», «издержки» и «себестоимость» трактуются по-разному. Эти термины употребляются как в регулирующих финансовый и налоговый учет нормативных документах, так и в специальной научной и учебной литературе, рассматривающей вопросы управленческого учета.

Стоит отметить, что большинство российских специалистов трактуют вышеупомянутые термины на уровне предприятия одинаково и считают их синонимами. Так, в настоящее время в отечественной экономической литературе понятие «расходы» отождествляют либо с затратами на производство, либо с формированием себестоимости изделий, услуг, работ, не учитывая тот факт, что изначально «расходы» являлись более широким понятием.

В частности, термин «расходы» трактуется как «потребление, затраты для определенной цели», при этом термин «затраты» отождествляется с издержками. Издержки можно определить как величину ресурсов в денежном выражении, которые использованы с какой-либо целью в процессе функционирования предприятия. При этом затраты могут принимать как форму издержек производства, так и издержек обращения в зависимости от  — сферы хозяйствования субъекта. Под издержками производства понимаются затраты на производство различных изделий, оказание услуг, выполнение работ.

Понятие «расходы» подразумевает  сокращение финансовых  выгод  компании за определенный промежуток времени.

В состав расходов включаются, как правило:

• затраты на организацию процесса производства продукции или оказания услуг;
• заработная плата персонала хозяйствующего субъекта;
• амортизация;
• различные потери (естественная убыль, курсовые разницы и др.).

В таблице представлены подходы к определению понятия «затраты»  в современной литературе.

Определения терминов «затраты» и «расходы» приведены также и в МСФО. Согласно МСФО в расходы включаются все затраты в полном объеме, возникающие в процессе основной деятельности, таким образом, термин «расходы» является более широким понятием по сравнению с термином «затраты».

Что касается, российских нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский (финансовый) учет, то понятия «затраты», «расходы» и «издержки» являются тождественными.

Обобщим вышеизложенное. Считаем, что такое понятие как затраты представляет собой денежную оценку стоимости трудовых, материальных, природных, финансовых, информационных и прочих видов ресурсов, потребляемых в процессе производства  продукции за определенный временной промежуток времени.

Классификация затрат для целей уечта

Классификация расходов считается одним из характеризующих факторов рациональной организации учета затрат, так как она содействует принятию результативных административных решений, дает возможность воздействовать на экономические итоги. Систематизация затрат  позволяет  осуществить управление за расходами: возникает вероятность вовремя и грамотно раскрывать факторы и резервы уменьшения расходов на изготовление, осуществляется прогнозирование и урегулирование расходов.

Методическими рекомендациями согласно учету расходов и калькулированию себестоимости   предусмотрена определенная систематизация для целей бухгалтерского учета производственных расходов.

Группировка затрат, исходя из экономических элементов, предоставляет возможность определения и анализа структуры текущих издержек, связанных с обращением и производством. Чтобы провести такой анализ, необходимо определить удельный вес  каждого элемента в общей сумме затрат, что отражено в таблице ниже.

Как видно из таблицы, в НК РФ   предусмотрено четырех элементов затрат, тогда как в бухгалтерском учете – пять. В налоговом учете отчисления на социальные нужды не выделяются обособленно, а входят в состав таких статей как «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы», выбор которых зависит учетной политики, принятой на предприятии.

С целью исчисления себестоимости какого-либо вида продукции затраты экономического субъекта подвергают группировке, после чего учитывают в разрезе статей калькуляции.

Затраты на производство, помимо группировок, указанных выше, можно классифицировать также по ряду других признаков.

Практикой организации управленческого учета предусмотрены различные варианты классификации затрат, на  применение которых влияет   направление учета затрат и целевые  установки. Пользователи внутренней информации могут определять то направление учета, какое им необходимо для обеспечения информацией в отношении исследуемой проблемы.

Изначально в учетной системе аккумулируется информация в отношении трех категорий расходов: материальные, выплаты зарплаты и накладные траты. После этого данные расходы подлежат распределению по определенным направлениям учета:

• для оценки себестоимости произведенной продукции и калькулирования;
• для принятия управленческих решений и прогнозирования;
• для осуществления процесса регулирования и контроля.

Для оценки себестоимости произведенной  продукции и калькулирования затраты в системе управленческого учета могут группироваться по различным признакам:

• исходя из экономической роли – на накладные и основные;
• исходя из способа включения в себестоимость продукции – на косвенные и прямые;
• исходя из отношения к процессу производства – на затраты периода и затраты, которые включены в производственную себестоимость;
• исходя из состава затрат – на комплексные и одноэлементные;
• исходя из способа отнесения на себестоимость продукции и времени их возникновения – будущего периода, предстоящие и текущие.

Накладные затраты возникают в взаимосвязи с системой, обслуживанием производства. Они включают  общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

Прямые расходы объединены с производством конкретного типа продукта и могут быть на основании данных основных документов непосредственно либо напрямую причислены на ее себестоимость. Это затраты сырья и основных использованных материальных ресурсов, оплаты труда работников и др.

Косвенные расходы сопряжены с выпуском некоторых типов продукта, к примеру, расходы по управлению и обслуживанию производства. Они включают в первоначальная стоимость определенных продуктов с помощью специализированных расчетов распределения. Подбор базы распределения обуславливается отличительными чертами компании и технологии изготовления продукции. Косвенные затраты зачастую именуют накладными, хотя эти затраты не совпадают.

Основные расходы – это  прямые, а накладные – косвенные траты, однако они не считаются идентичными.

Производственные расходы – это материализованные расходы, они содержат в себе непосредственные расходы на материальные ресурсы; оплату труда , с отчислениями, производственные накладные затраты. Они и создают производственную себестоимость продукта и применяются с целью калькулирования  себестоимости единицы продукта.

Одноэлементными называют расходы, состоящие из одного компонента, — использованные материалы, заработная плата, износ и др. данные расходы вне зависимости от их участка возникновения и целевого направления не разделяются на различные элементы.

Комплексными называют расходы, состоящие из некоторых компонентов, к примеру, цеховые и общезаводские затраты, в структура которых входит заработная плата соответствующего персонала, износ зданий и прочие одноэлементные расходы.

К текущим причисляются расходы по производству и реализации продукта данного этапа. К предстоящим причисляют затраты, которые в этом отчетном периоде ещё никак не произведены, но для правильного отражения истинной себестоимости подлежат внедрению в расходы производства за данный прошедший период в плановом объеме.

Методика бухгалтерского учета затрат в производстве

Учет затрат в производстве  подразумевает в конечном итоге формирование себестоимости услуг (работ), величина которой, в конечном итоге, зависит от методики учета затрат, зафиксированной в учетной политике предприятия.

В российской практике учета затрат услуг (работ) применяют различные методы. Применение тех или иных методов обусловлено особенностями процесса производства, характеристиками  выполняемых работ (услуг), их составляющими, способом получения. Стоит отметить, что в настоящее время общепринятая классификация методов учета затрат отсутствует. Не смотря на это, их можно классифицировать по определенным признакам, в основе которых лежит:

• полнота учитываемых затрат;
• оперативность контроля и учета за затратами.

В таблице ниже представлена классификация существующих методик учета затрат.

Критерий полноты учитываемых затрат подразумевает выбор между методами учета неполной и полной себестоимости. Стоит отметить, что для отечественного учета традиционным является именно метод полной себестоимости, при применении которого  в себестоимость включаются все траты  компании, которые  связаны с выполнением процесса производста,  работ (услуг). При этом прямые затраты при их возникновении сразу относятся на носитель затрат, а косвенные затраты по окончании месяца распределяются между носителями затрат в зависимости от выбранной базы распределения.

Усеченная  себестоимость является альтернативой традиционному отечественному подходу, при этом существует несколько вариантов этого метода:

• первый вариант предполагает, что в себестоимость включаются только переменные затраты. Стоит отметить, что в настоящее время согласно действующему в настоящее время Плану счетов бухучета и Инструкцией по его применению такая возможность предусмотрена;
• сущность второго варианта заключается в том, что прямые затраты при их осуществлении сразу относятся на носитель затрат, а определенная часть косвенных расходов распределяется между носителями затрат в зависимости от выбранной базы распределения (например, эксплуатационные расходы). Оставшаяся часть косвенных затрат, к которым, несомненно, относятся общехозяйственные и коммерческие расходы списываются на себестоимость продаж как управленческие и коммерческие расходы;
• сущность третьего варианта заключается в том, что прямые затраты при их возникновении сразу относятся на соответствующий носитель затрат, а косвенные расходы в полном объеме списываться на себестоимость продаж.

Критерий оперативности учета трат  подразумевает учет как фактической, так и нормативной себестоимости. Под учетом фактических затрат понимается метод, заключающийся в последовательном накоплении данных в отношении фактически понесенных расходов, без отражения в учетной системе данных об их нормативной величине.

При нормативном учете затрат под себестоимостью работ (услуг) понимается система разработки норм и нормативов на ресурсы, используемые в производственном процессе, составления плановых нормативных калькуляций на их основе, отражения фактических издержек с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям от них, оперативного и последующего анализа отклонений с выделением не только размеров отклонений, но и мест их возникновения, причин и виновников.

В данном случае нормативную себестоимость можно рассматривать как заранее определенный критерий того, во что должно обойтись предприятию выполнение определенной услуги (работы). В процессе сопоставления фактических затрат с нормативными и анализа отклонений по каждой из выделенных позиций определяются проблемные места производства, на которые следует обратить более пристальное внимание.

Важно! Можно сказать, что нормативы и нормы выполняют стимулирующую, регулирующую, оценочную, распределительную и контрольную функции управления.

Стоит отметить, что в западном учете отечественное понятие «нормативы» заменяют понятием «стандарты». Понятие «стандарт» определяется как необходимое количество материальных и трудовых расходов для производства единицы продукции. «Кост» — это денежное выражение производственных затрат, необходимых для выполнения определенной работы (услуги). Основным отличием системы «стандарт-кост» от отечественного нормативного метода учета затрат является то, что все выявленные отклонения от нормативов относятся не на себестоимость, а на прибыли и убытки с уточнением: по чьей вине и по какой причине допущены подобные отклонения с указанием подразделения. Общая сумма отклонений подлежит делению на отдельные суммы, которые обусловлены влиянием различных факторов.

При этом для целей оперативного управления предприятием важным условием является, чтобы информация о возникающих отклонениях поступала с максимальной скоростью. Это дает возможность использования времени, необходимого для принятия конкретных мер по минимизации убытков. Факторный анализ отклонений является основой для разработки мер корректирующего воздействия, которые направлены на исключение отклонений в будущем или их уменьшение.

Важно!  Оба метода учета — фактической и нормативной себестоимости, способствуют выявлению и отражению в конечном счете фактической себестоимости продукции (работ, услуг), при этом первый метод – при помощи  непосредственного учета, а второй — посредством учета затрат по нормативам и отклонениям от норм.

Принципы учета затрат

При этом учет затрат  осуществляется при условии соблюдения следующих экономических принципов:

• включение издержек, связанных исключительно с осуществлением предпринимательской деятельности в хозяйствующем субъекте. Этот принцип логически обоснован самим понятием себестоимости, в которую включаются все расходы, связанные непосредственно с процессом оказания услуги. Расходы, не имеющие непосредственного отношения к основной деятельности, являются непроизводственными затратами (прочие расходы);
• расходы предприятия обязаны делиться на два вида: текущие и капитальные. Под текущими расходами понимаются производственные затраты, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. Под капитальными расходами понимаются затраты на приобретение внеоборотных активов, которые используются многократно, а их стоимость включается в текущие траты компании при помощи начисления амортизации или износа, а также затраты инвестиционного характера;
• принцип начисления, заключающийся в допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• допущение имущественной обособленности хозяйствующего субъекта.

Нормативные  основы учета

Все компании  при организации  учета затрат  руководствуются  ПБУ 10/99 «Расходы организации»,  которые утверждены Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Стоит отметить, что данный бухгалтерский стандарт не учитывает специфики отрасли и принадлежности, другими словами, является по своей сути нормативным документом общей направленности. При учет затрат в значительной степени обуславливается именно отраслевыми особенностями.

Основные счета учета

В бухучете расходы  могут аккумулироваться на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», основные корреспонденции по данным счетам представлены таблице ниже.

Счет 20 «Основное производство» — расходы, связанные с производством  продукции: сырье, заработная плата непосредственных исполнителей услуги (работы), которые можно напрямую отнести на выполнение той или иной работы (услуги).

Пример № 1.  Корреспонденция по счету 20 представлена в таблице ниже.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» — расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса:  амортизация оборудования, эксплуатируемого в процессе выполнения работы (оказания услуги), его ремонт  и т.п. — то есть такие затраты, которые относятся к процессу выполнения работы (оказания услуги), но которые невозможно отнести на выполнение какой-либо конкретной работы (услуги). При определении себестоимости услуг (работ) за месяц счет 25, как правило, закрывают на счет 20.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» — управленческие расходы, которые относятся к деятельности предприятия в целом. Например, амортизация здания офиса или плата за его аренду, заработная плата руководства, бухгалтерии, юристов, расходы на связь. Согласно способу, закрепленному в учетной политике, в конце месяца сумма расходов, накопленная по счету 26  полностью списывается на счет 90 или на счет 20.

Пример № 2. Корреспонденция по счету 26 представлена в таблице ниже.

Таким образом, учет расходов на выполнение работ (оказание услуг) достаточно вариативен, применение того или иного варианта учета затрат определяется особенностями производственного процесса, характером оказываемых услуг.

Наиболее часто задаваемые вопросы

Вопрос № 1. Каковы условия  принадлежности затрат в учете?

Ответ: Стоит отметить, что затраты подлежат признанию в бухучете при выполнении следующих условий:

• расходование ресурсов осуществляется в соответствии с конкретным заключенным договором, либо требованиями нормативных и законодательных актов, либо обычаями делового оборота;
• величина расходов подлежит определению;
• есть уверенность в том, что результатом конкретной операции является уменьшение экономических выгод хозяйствующего субъекта. Подобная уверенность имеет место в случае, если предприятие передало актив либо существует определенность в отношении передачи актива.

В случае, если в отношении различных затрат, произведенных предприятием, не выполнено хотя бы одно из вышеуказанных условий, в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта признается дебиторская задолженность.

Вопрос № 2. Какими документами следует руководствоваться при организации учета затрат?

Ответ.  В  настоящее время отраслевые рекомендации учету расходов приняты немногими ведомствами и министерствами, но в перспективе такие документы должны появиться для практически всех отраслей экономики. Можно сделать вывод о том, что при бухучете  расходов  хозяйствующие субъекты должны соблюдать правила ПБУ 10/99 и вправе руководствоваться отраслевыми инструкциями.

Наиболее распространенные ошибки

Ошибка № 1.  Нарушения в области составления документации:

• неправильная оценка стоимости материалов;
• несоблюдение норм списания материалов;
• на счет затрат относят расходы по капвложениям.

          Таким образом, затраты — это расходы  предприятия на осуществление производственных процессов и выполнение работ. До сих пор отсутствует общепринятая классификация в отношении методов учета затрат.