Учет возвратной тары

Для перемещения продукции необходима ее упаковка, т.е. тара, которую можно использовать не один раз, которая будет относится к возвратной таре, за которую поставщик берет залог, возмещаемый при возврате тары в нормальном исправном состоянии. Учет такой тары ведется и у поставщика и у покупателя. Эти моменты (возврат, сроки и т.д.) должны быть отражены в договоре поставки. Движение тары необходимо отражать в первичных документах.

Рассмотрим как организации ведут учет возвратной тары.

Нормативное регулирование движения тары

Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н утверждены методические рекомендации по МПЗ

Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н утверждает ПБУ 5/01

НК РФ ч.2

Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н утвержден План счетов бухучета и Инструкция по его применению.

Документы, отражающие движение тары

Возвратная тара не включается в стоимость реализуемой продукции. Поэтому организация должна выделить ее в первичных документах на поставку продукции отдельной строкой. Цена возвратной тары, которую покупатель должен перечислить организации в случае невозврата тары, должна быть указана в договоре с покупателем (договор купли-продажи, поставки и т. д.).

Действительный государственный советник РФ 3-го класса С. Разгулин

Возвратная тара (в том числе имеющая залоговую стоимость) должна быть отражена в таких документах:

1. договор на поставку товара, в котором оговаривается то, что товар поставляется в возвратной таре, условия по ее возврату, оплате в случае, когда тара не возвращается (залоговая стоимость)
2. акт приема-передачи товара, где количество, цена и стоимость тары указываются в отдельной строке
3. акт сверки возвратной тары, который отражает движение тары между контрагентами
4. сертификат на возвратную тару, предоставляемый покупателю в течение 2 дней с даты поставки и отражающий ее количество, стоимость и дату возврата (сертификат можно не предоставлять, а поставить штамп на документах к отгружаемой продукции).

Внутреннее перемещение движения возвратной тары должно быть оформлено накладной на внутреннее перемещение по форме ТОРГ-13, например для упаковки товаров (если предприятие использует унифицированные формы или самостоятельно разработанные и утвержденные документы), где ее стоимость отражена в учетных ценах или по фактической себестоимости тары. Накладную подписывает МОЛ обоих сторон и передают в бухгалтерию.

В бухгалтерском учете операции по таре отражаются на аналитических счетах субсчетов счета 41, при залоговой таре – на забалансовом счете 002.

Читайте также статью⇒Учет ГСМ по путевым листам.

Порядок бухучета возвратной тары

Поступление от продавца тары, которая используется повторно, должно учитываться по Дебету 41, субсчет Тара и Кредиту счета 60 или счета 76 по фактическим затратам на приобретение без НДС. В случае поступления большого объема тары разных видов и по разным ценам рекомендуется применять учетные цены, в качестве которых можно применять договорные, планово-расчетные и др., которые организация торговли может установить самостоятельно на длительный срок, а отклонения от фактической себестоимости тары списываются на прочие доходы или расходы как финансовые результаты.

В платежных документах возвратная тара отражается отдельной строкой по цене, установленной договором, стоимость которой в цену продажи товара не входит.

При условии, что возвратная тара передается под залог, то цена в расчетных документах указывается в качестве залоговой стоимости тары. По условиям договора при несвоевременном возврате тары, которая под залогом, продавец может уменьшить сумму возврата залога или не возвращать ее при утере, бое и т.д.

Важно! Возвратную тару нужно учесть по залоговой стоимости, отраженной в договоре.

Пример отражения операций с возвратной тарой

ООО «Альфа и омега» отгрузило ООО «Бета и гамма» товар в возвратной таре –50 штук пластиковых ящиков. Залоговая цена 1 ящика равна 100 руб. На основании договора в течение 10 дней с даты передачи товара ООО «Бета и гамма» обязано вернуть тару. Фактически возвращено 45 ящиков, 5 ящиков было утеряно.

Отражение возвратной тары Поставщиком ООО «Альфа и омега» (только по операциям движения возвратной тары):

Покупатель ООО «Бета и гамма» отразил:

Если необходимо произвести ремонт тары, то такие расходы должны быть учтены поставщиком в организациях торговли на счете 44 Расходы на продажу, а потом списываются с этого счета 44 в Дебет 91 субсчет Прочие расходы.

Налоговый учет возвратной тары

Операции с возвратной тарой не являются оборотами по реализации. За исключением когда товар продается непосредственно с тарой, то ее стоимость нужно включать в стоимость товара и облагать НДС по ставке товара, в другом случае тара должна быть отражена отдельно.

Так, в документах необходимо указать: «Залоговая стоимость возвратной оборотной тары, без НДС». При продаже товаров в возвратной таре залог по таре, которая подлежит возврату продавцу, не включаются в налоговую базу согласно п. 7 ст. 154 НК РФ. Т.е., НДС на сумму залога возвратной тары, которая передается покупателю не нужно начислять. В связи с этим важно предусмотреть в договорах порядок проведения расчетов за возвратную тару по залоговым ценам, в сумме учетной стоимости тары у поставщика. Залоговая стоимость должна обеспечить возврат тары. поэтому поставщик взимает залог с покупателя. Расходы по операциям с тарой нужно учесть во внереализационных расходах на основании пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Если возвратная тара по залоговым ценам продавцу не возвращается, то сумма остается у продавца и к покупателю переходит право собственности на тару. Значит, нужно отразить реализацию и поставщиком должен быть начислен НДС. Если тара продана по залоговой стоимости с НДС, что должно быть указано в договоре, то НДС нужно рассчитать по ставке 18/118 %, а при условии, что залоговая стоимость без НДС, то нужно применить налоговая ставка 18%.

Также на реализованную тару оформляется счет-фактура в 2 экземплярах. Первый передается покупателю, а второй остается у продавца и регистрируется в книге продаж. В этом же квартале сумму НДС, отраженную поставщиком тары, можно принять к вычету. Для этого нужно выделить ее из стоимости тары с помощью проводок сторно.

Ошибка при документальном оформлении возвратной тары

Документы на тару должны быть обязательно оформлены, независимо от того, что тара должна быть возвращена. По таре должно быть оформлено:

• договоры на приобретение и продажу продукции в таре
• карточки учета на складе
• журналы учета движения тары
• первичные документы по учету тары (накладные, акты приема-передачи тары и т.д.)
• регистры аналитического учета

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Как покупателю отразить возвратную тару в бухучете на забалнсовы счетах?

Ответ: Возвратная тара не должна быть включена в стоимость продукции и ее стоимость выделяется в первичных документах отдельной строкой. Цена возвратной тары (залог) определяется договором и покупатель перечисляет ее поставщику на случай невозврата тары. Договором на поставку может быть предусмотрено, что для исполнения обязательства по возврату тары организация обязана внести залог. Поступившая тара учитывается по залоговой стоимости, установленной в договоре. Нужно сделать такие проводки:

Если организация не вернет тару (нарушит договор), то залог не возвращается и сумма залога считается как приобретенная тара. Делаются следующие проводки:

Возвратная тара не является товаром, для операций, облагаемых НДС (для перепродажи) и суммы НДС к вычету не принимаются, а включаются в стоимость тары. Если покупатель вернет возвратную тару, то сумма залога не увеличивает базу по НДС.