При учете вознаграждений, выплачиваемых работникам, следует принимать во внимание характер отражаемых операций. Операции по учету краткосрочных выплат, выходных пособий, пенсионных перечислений будут отражаться различными бухгалтерскими записями. В сегодняшней статье мы расскажем про учет вознаграждений работникам, разберемся, какие существуют виды пособий и начислений.
Вознаграждения работникам: понятие и виды
Под понятием вознаграждения работнику понимают все выплаты, перечисляемые сотруднику в рамках фонда оплаты труда. К данной категории относятся зарплата, различные премии, бонусы, доплаты, выплаты, связанные с увольнением (как вынужденным, так и при выходе на пенсию) и пр.
Специфика учета операций с вознаграждениями зависит от их видов. Какие виды выплат осуществляются по каждой из вышеуказанных категорий – рассмотрим ниже. Исходя из характера перечислений, вознаграждения подразделяются на следующие основные категории:
- краткосрочные;
- долгосрочные;
- связанные с окончанием трудовой деятельности;
- связанные с вынужденным увольнением.
Краткосрочные выплаты и вознаграждения
К данной категории относят основные виды вознаграждений, выплачиваемые сотрудникам, а именно:
- ежемесячная заработная плата (в том числе начисленные и выданные авансы);
- различные поощрительные выплаты (бонусы, надбавки, премии и т.п.);
- суммы, выплачиваемые сотрудникам, при уходе в отпуск;
- оплата на основании больничных листов. Читайте также статью: → «Как оплачивается больничный лист?».
Отметим, что подобные вознаграждения могут быть выплачены как штатным сотрудникам, так и работникам, с которыми заключены гражданско-правовые договора. Выполнение обязательств по выплате вознаграждений данной категории ограничены 12 месяцами. Именно поэтому их называют краткосрочными.
Вознаграждения работникам при увольнении
При учете вознаграждений при увольнении подразделяйте выплаты на две категории:
- вознаграждении в связи с окончанием трудовой деятельности, то есть при выходе на пенсия;
- выплаты, связанные с вынужденным увольнением.
К первой группе выплат относят перечисления в ПФР. В течение трудовой деятельности работодатель перечисляет в ПРФ суммы сборов за работника. При выходе на пенсию сотрудник получает пенсионные выплаты (накопительная или государственная пенсия).
Что касается второй группы вознаграждений, то к ней относят компенсации, связанные с вынужденным увольнением. Это может быть вознаграждение при сокращении, компенсация, связанная с увольнением при ликвидации компании, а также прочие выплаты, предусмотренные ТК. Читайте также статью: → «Компенсация при увольнении работника».
Долгосрочные выплаты сотрудникам предприятия
Если выплаты вознаграждения сотрудникам осуществляются по истечению 12 месяцев после оказания ими услуг, то такие выплаты относят к категории долгосрочных. Фирма может выплачивать работникам следующие долгосрочные вознаграждения:
- премии за выслугу лет (например, сотрудникам, работающим в компании более 10 лет);
- компенсаций неработающим пенсионерам;
- выплаты работникам, приуроченные к профессиональным праздникам и юбилейным датам.
В соответствие с внутренним порядком, компания может самостоятельно устанавливать перечень случаи и категории лиц, которым выплачиваются долгосрочные вознаграждения. Порядок и сроки выплаты вознаграждений регламентируются внутренними нормативными документами.
Учитываем операции с вознаграждениями работников
Особенности учета операций с вознаграждениями зависят от вида выплат, перечисляемых работнику. Ниже мы на примерах рассмотрим порядок учета основных видов вознаграждений.
Краткосрочные и долгосрочные выплаты
При выплате зарплаты в учете работодателя одновременно отражаются операции по двум видам вознаграждений:
- выплата зарплаты учитывается как краткосрочное (ежемесячное) вознаграждение;
- учет страховых взносов в ПФ является выплатой долгосрочного вознаграждения.
Пример №1. АО «Мебель Стандарт» занимается производством и реализацией кухонной мебели. В сентябре 2016 работнику цеха №2 Перепелкину К.Г. начислена зарплата 34.840 руб. На основании заявления Перепелкину, перечисление взносов в ПФ по сотруднику осуществляется следующим образом:
- 16% от общей суммы взноса «Мебель Стандарт» перечисляет в качестве государственной пенсии;
- 6% от зарплаты Перепелкина перечисляется в качестве накопительной пенсии.
Производя выплату Перепелкину, бухгалтер «Мебель Стандарт» сделал следующий расчет:
| Начислена зарплата за сентябрь 2016 Перепелкину К.Г. | НДФЛ | Взнос в ФОМС | Взнос в ФСС | Взнос в ПФР | Итого к выплате Перепелкину К.Г. | |
| Накопительная пенсия | Страховая пенсия | |||||
| 34.840 руб. | 34.840 руб. * 13% = 4.529 руб. | 34.840 руб. * 5,1% = 1.776 руб. | 34.840 руб. * 2,9% = 1.010 руб. | 34.840 руб. * 6% = 2.090 руб. | 34.840 руб. * 16% = 5.574 руб. | 34.840 руб. -4.529 руб. = 30.331 руб. |
В учете бухгалтер «Мебель Стандарт» сделал такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма |
| 20 | 70 | Учтена сумма зарплаты, начисленной Перепелкину за 09.2016 | 34.840 руб. |
| 20 | 69.1.1 | Учтен начисленный взнос в ФСС с зарплаты Перепелкина | 1.010 руб. |
| 20 | 69.2.1 | Учтен начисленный взнос в ПФ с зарплаты Перепелкина (страховая пенсия) | 5.574 руб. |
| 20 | 69.2.2 | Учтен начисленный взнос в ПФ с зарплаты Перепелкина (накопительная пенсия) | 2.090 руб. |
| 20 | 69.3.1 | Учтен начисленный взнос в ФОМС с зарплаты Перепелкина | 1.776 руб. |
| 70 | 68 НДФЛ | Отражена сумма удержанного НДФЛ с зарплаты Перепелкина | 4.529 руб. |
| 70 | 51 | На карточный счет Перепелкина выплачена зарплата за 09.2016 | 30.331 руб. |
| 68 НДФЛ | 51 | «Мебель Стандарт» перечислен НДФЛ, удержанный с зарплаты Перепелкина | 4.529 руб. |
| 69.1.1 | 51 | «Мебель Стандарт» перечислен взнос в ФСС с зарплаты Перепелкина | 1.010 руб. |
| 69.2.1 | 51 | «Мебель Стандарт» перечислен взнос в ПФ с зарплаты Перепелкина (страховая пенсия) | 5.574 руб. |
| 69.2.2 | 51 | «Мебель Стандарт» перечислен взнос в ПФ с зарплаты Перепелкина (накопительная пенсия) | 2.090 руб. |
| 69.3.1 | 51 | «Мебель Стандарт» перечислен взнос в ФОМС с зарплаты Перепелкина | 1.776 руб. |
Как видим, учет краткосрочных вознаграждений, таких как зарплата, премии, бонусы, ведется с использованием счета 70. Для отражения операций по долгосрочным вознаграждениям (страховая и накопительная пенсия) используется счет 69.2 (в разрезе субсчетов 69.2.1 и 69.2.2).
Выходные пособия при увольнении
Один из видов вознаграждений, выплачиваемых работнику – выходное пособие. Сумма выплаты рассчитывается исходя из размера среднедневного заработка. Читайте также статью: → «Выходное пособие при увольнении». Для определения данного показателя используйте формулу:
СрЗ = Зпл / КлРаб,
- где СрЗ – показатель среднего заработка;
- Зпл – сумма зарплаты, начисленной за месяц;
- КлРаб – количество рабочих дней в месяце, за который производится расчет.
Согласно ТК, при увольнении работника по вынужденным причинам (сокращение штата, ликвидация организации и т.п.), Вы обязаны выплатить ему выходное пособие. Отметим, что «на руки» сотруднику выплачивается вся сумма вознаграждения, НДФЛ в данном случае удерживать не нужно.
Пример №2. Сотрудник АО «Монтаж Строй» Скворцов Н.Д. выполняет работы по ремонту производственного оборудования цеха №4. В связи с ликвидацией АО «Монтаж Строй» 18.10.16 Скворцов Н.Д. уволен. Бухгалтер «Монтаж Строй» произвел расчет среднедневного заработка Скворцова:
| Оклад Скворцова | Количество рабочих дней в октябре 2016 | Расчет среднедневного заработка | Показатель среднедневного заработка |
| 41.305 руб. | 21 раб. день | 41.305 руб. / 21 раб. день | 1.967 руб. |
АО «Монтаж Строй» обязано выплатить Скворцову выходное пособие за период с 19.10.16 по 18.11.16. В этот период входит 23 рабочих дня. Таким образом, расчет суммы выходного пособия для Скворцова будет выглядеть так:
| Период компенсации | Количество рабочих дней | Показатель среднедневного заработка | Расчет выходного пособия Скворцова | Размер выходного пособия Скворцова |
| с 19.10.16 по 18.11.16. | 23 раб. дня | 1.967 руб. | 1.967 руб. * 23 раб. дня | 39.031 руб. |
Учет вознаграждений в кредитных организациях
В банках при отражении операций с вознаграждениями сотрудникам используются счета 60305, 60306. На данных счетах учитываются суммы по всем видам оплаты труда. Правила использования счетов описаны в таблице ниже:
| Счет 60305 | Счет 60306 | ||
| Дебет 60305 | Кредит 60305 | Дебет 60306 | Кредит 60306 |
| По Дт 60305 списывайте:
· суммы выданных средств работникам в виде вознаграждения (Кт 20242); · средства, перечисленные во внебюджетные фонды; · суммы вознаграждений, перечисленных на банковские карты сотрудникам (Кт 30102, Кт 20246). |
Используйте счет в корреспонденции с Дт 70606 при отражении операций по начислению заработной платы, премий, бонусов, сумм пособий и прочих видов вознаграждений. | При выплате аванса работникам используйте Дт 60306 в корреспонденции:
· с Кт 20242 – при выплате вознаграждений через кассу; · с Кт 20246 – при перечислении средств на банковские карты сотрудникам. |
При начислении суммы авансов по заработной плате и прочим видам вознаграждений используйте Кт 60306 в корреспонденции с Дт 60305. |
Пример № 3. 16.08.2016 в учете банка «Центральный» отражены следующие операции по выплате вознаграждений работникам:
- экономисту расчетного отдела Федосееву К.Г. начислен аванс в размере 6.410 руб.;
- подрядчику Гончаренко Л.Д. выплачен аванс в счет выполнения работ по монтажу электроооборудования – 2.505 руб.
Бухгалтером банка «Центральный» сделаны такие записи:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 70606 | 60305 | Учтено начисление суммы аванса Федосееву К.Г. | 6.410 руб. |
| 60306 | 20242 | Отражена выплата Гончаренко по гражданско-правовому договору (выдача наличными через кассу). | 2.505 руб. |
Рубрика «Вопрос – ответ»
Вопрос №1. В октябре 2016 сотрудник АО «Байкал» Сомов предоставил в бухгалтерию больничный лист. Бухгалтером «Байкал» на основании документа рассчитана сумма к выплате – 1.060 руб. Как отразить в учете операции по выплате больничного Сомову?
Данные вид вознаграждения относят к краткосрочным. Для учета подобных операций используйте счет 70. Начисление по больничному листу Сомов отразите проводкой Дт 69 Кт 70, выплату – Дт 70 Кт 51.
Вопрос №2. Сотрудник ООО «Константин» Карпов уволен в связи с сокращением. Бухгалтер «Константина» обязан выдать Карпову справку с указанием суммы среднего заработка. Какой период необходимо учитывать бухгалтеру «Константина» при расчете среднего заработка?
При расчете учитывайте сумму вознаграждений, полученных Карповым за последние три месяца. При этом в расчете не должны присутствовать дни командировок, простоя, отпуска за свой счет.
Вопрос №3. Перед увольнением сотруднику АО «Карамель» Серову выплачена премия за стаж работы в размере 11.320 руб. Каким образом бухгалтеру АО «Карамель» учесть сумму премии при расчете выплаты при увольнении Серова?
При расчете учитывайте сумму, равную 1/12 премии: 11.320 руб. / 12 = 943 руб.
Загрузка...