В перечень материальных затрат, согласно Налогового Кодекса РФ, входят технологические потери, которые образуются в процессе производства или при транспортировке продукции. Расскажем в статье про учет технологических потерь, дадим понятие, распишем проводки и налоговые вычеты.
Понятие технологических потерь
Технологические потери определяются особенностями технологического производственного процесса и специфическими условиями транспортировки. На выходе обработанное и переработанное сырье теряет определенную часть в весовом выражении, сохраняя при этом свои физико-химические свойства.
Момент признания безвозвратных отходов должен быть экономически правомерен и документально обоснован. Осуществление производственной деятельности с целью получения дохода, сопровождается материальными затратами, включающими в себя определенную величину производственных потерь. На каждом предприятии разрабатываются индивидуальные нормы технологических потерь по всем видам применяемого сырья.
Специалисты осуществляют расчет нормативов с учетом особенностей технологии производства.
Все расчеты закрепляются документально и находят отражение в локальных нормативных актах:
- Технологических картах;
- Сметах производственного цикла.
Унифицированных форм документов не утверждено, поэтому бланки технологических карт и смет разрабатываются организациями самостоятельно с обязательным утверждением руководителем фирмы.
Нормирование величины технологических потерь
На основании утвержденных норм и нормативов образования безвозвратных отходов, технологические службы предприятия осуществляют контроль за соблюдением установленного предела величины технологических потерь.
Безвозвратные отходы подразделяются на:
- Нормативные;
- Сверхнормативные.
Списание фактических материальных потерь, образованных в соответствии с расчетными технологическими картами и не превышающих утвержденных норм, происходит в момент передачи сырья в производство. Рост технологических потерь, значительно превышающий нормативы, может происходить по ряду причин:
- Нарушение технологического цикла;
- Применение некачественного исходного сырья;
- Ошибки в расчетах.
Для обоснованного включения в состав материальных затрат производственных потерь, значительно превышающих расчетные данные, необходимо экспертное заключение о причине отклонения. Постоянное превышение величины фактических безвозвратных отходов над нормативными должно послужить основанием для пересмотра существующих технологических норм.
О перерасходе МПЗ и документировании данных
Документирование выявленных безвозвратных отходов в случае сверхнормативного расходования сырья и материалов осуществляется несколькими способами:
- Путем проведения инвентаризации неиспользованного сырья. Читайте также статью: → «Инвентаризация отходов в 2024: нюансы проведения + отражение в бухгалтерском учете».
- Применение партионного раскроя на каждую партию исходного материала.
- Составление первичных оперативных документов на каждое отклонение от нормативов.
Состав материальных затрат включает потери, соответствующие нормам естественной убыли. Процесс естественной убыли подразумевает изменение физико-технологических качеств сырья и материалов, в виде испарения, усушки или выветривания. Результаты инвентаризации выявляют фактические величины изменения продукции.
Хранение и транспортировка ТМЦ в большинстве случае сопровождается потерями от естественной убыли.
Бухгалтерский учет потерь, примеры проводок
Регламент бухгалтерских операций обусловлен местом и причиной возникновения безвозвратных отходов:
- Производственным циклом;
- Обработкой товара;
- Транспортировкой сырья.
Технологические потери, образованные в пределах норм, в бухгалтерском учете не выделяются в отдельную статью, учитываются в составе МПЗ, отражаются как затраты от обычных видов деятельности. Включаясь в себестоимость продукции, они не подвергаются стоимостной оценке.
Списываются материалы в производство:
Дт 20, 23, 44 Кт 10
Сверхнормативные безвозвратные отходы подлежат обязательному документированию и учитываются в структуре прочих расходов.
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 91 | 20; 23 | Списываются технологические сверхнормативные расходы |
| В торговой организации: | ||
| 94 | 41 | Отражаются итоги по недостаче товара |
| 44 | 94 | Списывается недостача в пределах нормативов |
| 76; 73 | 94 | Сверхнормативные затраты списываются на виновных лиц |
| 91 | 94 | Списывается фактические потери сверх нормы в случае, когда виновник неизвестен |
| Операции транспортировки: | ||
| 94 | 60; 10; 16; 41 | Отражаются потери при транспортировке |
| 20; 23 | 94 | Списываются потери по норме |
| 76; 73 | 94 | Отходы, превышающие нормативы, списываются на виновных лиц |
| 91 | 94 | Виновники технологических потерь сверх нормы не обнаружены |
Пример 1. Производственное предприятие ООО «Вымпел» находится на общей системе налогообложения. Руководство организации утвердило норму безвозвратных отходов равную 2,5 % от весового значения, используемых в производстве материалов. За текущий месяц на производство продукции было израсходовано 899 кг с исходного сырья по стоимости 960 руб./кг.
- Всего на производство продукции было израсходовано сырья на сумму
863 040 руб. = 899 кг * 960 руб./кг
- По результатам инвентаризации выяснилось, что фактический процент технологических потерь составил 3,5 %.
899 кг * 3,5% = 31,47 кг
31,47 кг * 960 руб./кг = 30 211,20 руб.
- По нормативу величина безвозвратных отходов должна составлять
899 кг * 2,5% = 22,48 кг
22,48 кг * 960 руб./кг = 21 580,80 руб.
- Сверх нормы величина производственных потерь составила
31,47 кг. – 22,48 кг = 8,99 кг
8,99 кг * 960 руб./кг = 8 630,40 руб.
В бухгалтерском учете были осуществлены следующие учетные операции:
| Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Содержание хозяйственной операции |
| 20 | 10 | 863 040,00 | Сырье передается в производство |
| 43 | 20 | 854 409,60 | На склад оприходована готовая продукция (в стоимость включены технологические потери по нормативу)
863 040 руб. – 8630,40 руб. = 854 409,60 руб. |
| 91 | 20 | 8630,40 | Списываются безвозвратные отходы, превышающие допустимую величину |
Признанные в налоговом учете технологические потери в размере 21 580,80 руб. совпадают со временем признания материальных расходов на производство продукции.
Особенности налогообложения технологических потерь
Величина образовавшихся технологических потерь оказывает влияние на налоговую базу для расчета ряда налогов:
- На прибыль (⊕ налоговая база налога на прибыль);
- НДПИ (⊕ как рассчитать НДПИ в 2024);
- НДС (⊕ налоговая база по НДС);
- Акцизы (⊕ налоговая база акцизов).
При расчете налога на прибыль
Документально подтвержденные технологические потери в пределах норм учитываются для снижения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов. Время признания технологических потерь обусловлено способом расчета налога на прибыль:
- При использовании метода начисления – в тот же отчетный период;
- При кассовом методе – во время оплаты и переработки использованного сырья.
Возвратные отходы уменьшают размеры материальных затрат, отпущенных на производство. Используемые в дальнейшем для собственных нужд производства, возвратные отходы приходуются по стоимости возможного использования. Возможность дальнейшей продажи оценивает возвратные отходы в соответствии с ценой реализации.
Пример 2. ООО «Перспектива» занимается изготовлением майонеза. Технологические потери при транспортировке растительного масла, согласно данных технологической карты, составляют 1,3% от количества сырья, переданного в переработку.
- За прошлый месяц предприятие переработало 6500 кг растительного масла, закупочная цена которого составила 28 руб. /кг.
- Возвратные отходы, полученные в результате отстоя исходного сырья, в размере 83 кг оприходованы по возможной цене использования – 7,5 руб/кг.
- Переработанное растительное масло оприходовано в размере 6340 кг.
Экономические службы организации осуществили следующие бухгалтерские проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма (руб.) | Хозяйственная операция |
| 20 | 10 | 182 000 | Сырье отпущено в цех для переработки
6500 кг * 28 руб./кг = 182 000 руб. |
| 10 | 20 | 622,50 | На склад поступили возвратные отходы
83 кг * 7,5 руб./кг = 622,50 руб. |
| Фактические технологические потери за отчетный период составили 77 кг
(6500 кг – 6340 кг – 83 кг = 77 кг), что равняется 1.18% (77 кг : 6500 кг * 100% = 1,18%) |
|||
| Прямые материальные расходы 181 377,50 руб.
(182 000 руб. – 622,50 руб. = 181 377,50 руб.) |
Фактические технологические потери в размере 1,18% не превышают утвержденный норматив, поэтому полностью относятся в состав прямых материальных затрат и принимаются при расчете налога на прибыль.
Потери, возникающие при добыче полезных ископаемых
На нормативные потери, возникающие при добыче полезных ископаемых, применяется нулевая ставка в расчете НДПИ. Размеры возможно допустимых потерь утверждены законодательно Правительством РФ и находят отражение в проектной документации к разработке месторождения. В проекте содержится подробная информация:
- Точное месторасположение потерь;
- Наименование и разновидность полезных ископаемых;
- Размеры потерь.
Ставка 0% не может применяться к сверхнормативным безвозвратным отходам. В случае отсутствия установленных норм все выявленные потери в процессе добычи полезных ископаемых квалифицируются как сверхнормативные.
Начисление НДС с суммы технологических потерь
НДС с сумм технологических потерь, образованных согласно данных технологической карты и не превышающих норматив, нет необходимости восстанавливать. Если ТМЦ не применяются в хозяйственных операциях, облагаемых НДС, то суммы налога подлежат восстановлению. Читайте также статью: → «Пояснения по декларации НДС в налоговую в 2024. Образец».
Расчет размера акцизов
Размер акциза, относящийся к образованным безвозвратным отходам, относится к вычету. В настоящее время действует рекомендованный регламент отмены уведомлений в случаях приобретения спирта меньших размерах, чем было заявлено в начальных документах. В ИФНС передается пакет документов:
- Измененное уведомление с откорректированной информацией;
- Начальное извещение с ремаркой специалиста МРИ ФНС;
- Счет-фактуры с данными фактических объемов приобретения спирта;
- Документ, удостоверяющий факт технологических потерь;
- Письмо продавцу об отмене первичного извещения;
- Откорректированный расчет налоговой декларации.
Вопросы по учету технологических потерь
В таблице указаны частые вопросы и даны ответы на них:
| № | Вопрос | Пояснения |
| 1 | При каких условиях сверхнормативные технологические потери можно учитывать для расчета налога на прибыль? | В расходы для уменьшения налога на прибыль можно включать технологические потери в размерах, превышающих норматив, если к технологической карте будет приложено экспертное заключение специалистов об объективных причинах случившегося. |
| 2 | НДС сверхнормативных технологических потерь восстанавливается? | НДС не подлежит восстановлению при условии экономического обоснования потерь. |
| 3 | Организация, применяющая упрощеннвую систему налогообложения, вправе включать в расходы технологические потери сверх нормы? | При упрощенном налогообложении «доход — расход» сверхнормативные безвозвратные отходы включаются в состав расходов. Читайте также статью: → «Упрощенная система налогообложения. Обзор».
Упрощенцы, применяющие вариант налогообложения «доход» технологические потери не учитывают. |
| 4 | В размер материальных расходов включается стоимость возвратных отходов? | Нет, не включается. Из суммы материальных затрат вычитается величина возвратных отходов. |
| 5 | Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать нормы и нормативы образования технологических потерь при отсутствии отраслевых положений? | Да. Имеет. |
Пример 3. Мясокомбинат реализует товар оптовым покупателям, а также продает колбасные изделия в местной столовой. Оптовая торговля находится на общем налогообложении, деятельность столовой – ЕНВД.
- Норма безвозвратных отходов 11%.
- В текущем квартале было переработано 600 кг сырья,
- в т.ч. ОСНО – 450 кг,
- ЕНВД – 150 кг.
Фактические технологические потери составили 63 кг мясных продуктов (10,5%),
- Где ОСНО – 47,25 кг (450 кг * 10,5% = 47,25 кг),
- ЕНВД — 15,75 кг (150 кг * 10,5% = 15,75 кг)
Закупочная стоимость сырья 195 руб. Технологические потери распределены:
- ОСНО – 47,25 кг * 195 руб. = 9213,75 руб.
- ЕНВД – 15,75 кг * 195 руб. = 3071,25 руб.
Зная причины возникновения технологических потерь, организации разрабатывают мероприятия по уменьшению процента безвозвратных отходов.
Загрузка...