Учет перевода долга: проводки

Автор статьи

Виктория Ананьина

6 минут на чтение
802 просмотров
Содержание Содержание

Перевод долга – это обязанность погасить долг, возложенная должником на другое лицо. При такой системе кредитор остается без изменений, а должник меняется. Долгом в этом случае может быть любая задолженность, например, кредиторская задолженность. Перевод долга не нужно путать с договором цессии. При договоре цессии долг друг другу уступают кредиторы, а при переводе долга, долг друг другу уступают должники.

Особенности оформления договора о переводе долга

Для того чтобы сделать перевод долга, необходимо подписать договор. При заключении такого договора между первоначальным и последующим должником, в договоре необходима также отметка кредитора о его согласие на перевод долга. Это сказано в пункте 1 статьи 391 Гражданского Кодекса РФ. Данный договор также можно оформить в виде трехстороннего договора, где двумя сторонами будут являться первый и второй должник, а третьей стороной кредитор. Особенностью данного договора также является и то, что должники несут солидарную ответственность перед кредитором. Солидарная ответственность в рамках данного договора обозначает, что должники могут выплатить долг вместе по требованию кредитора. Если в договоре предусмотрена субсидиарная ответственность, то тогда кредитор может потребовать выплаты долга с первоначального должника, если  второй должник не сможет или не захочет это сделать. Также в этом договоре можно предусмотреть полную свободу от долга для первоначального должника. Это сказано в пункте 3 статье 391 Гражданского Кодекса РФ. В российском законодательстве нет ограничений касательно суммы долга. Перевести третьему лицу можно весь долг, либо его часть, Можно заключить такой договор между организацией и физическим лицом.

Какие проводки делаются при переводе долга у первого должника

Важно! С момента подписания договора у первого должника прекращаются все обязательства по этому долгу перед кредитором.

Рассмотрим, какие проводки нужно сделать в бухгалтерском учете у каждой из сторон на примере фирмы «Рога и копыта».

Пример. В августе 2019 года кредитор «Спектр»  продал  первому должнику «Рога и копыта» товар на сумму 177 000 рублей (в том числе НДС 27 000). Фирма «Рога и копыта» в сентябре 2019 года с согласия «Спектр» перевела долг на фирму «Взлет», которая должна была «Рога и копыта» сумму равную 177 000 рублей за поставку той товаров. Итого:

  • фирма «Рога и копыта» – первый должник;
  • фирма «Взлет – второй должник;
  • фирма «Спектр» – кредитор

Проводки в бухгалтерском учете «Рога и копыта» будут выглядеть следующим образом.

Хозяйственные операцииПроводкиСумма проводок, рублей
«Спектр» продал товар фирме «Рога и копыта»Дебет 41 / Кредит 60150 000
Отражен НДС по приобретенным товарамДебет 19 / Кредит 6027 000
Принят к вычету НДСДебет 68 / Кредит 1927 000
Реализация товаров фирме «Взлет»Дебет 62 / Кредит 90.1177 000
Начислен НДС с проданных товаров фирме «Взлет»Дебет 90.3 / Кредит 6827 000
Произведен зачет обязательств по договору перевода долга в сентябре 2019 года между фирмами «Рога и Копыта» и «Взлет»Дебет 60 / Кредит 62177 000
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Какие проводки делаются при переводе долга у второго должника

Рассмотрим ту же ситуацию, но со стороны фирмы «Взлет». Проводки в бухгалтерском учете этой фирмы будут иметь следующий вид.

Хозяйственные операцииПроводкиСумма проводок, рублей
Получен товар от фирмы «Рога и копыта»Дебет 41 / Кредит 60150 000
Отражен входной НДС от поступления товара от фирмы «Рога и копыта»Дебет 19 / Кредит 6027 000
Принят к вычету входной НДС по продукции фирмы «Рога и копыта»Дебет 68 / Кредит 1927 000
Сентябрь 2019 года
Приняты обязательства от фирмы «Рога и копыта» к фирме «Спектру»Дебет 76 субсчет «Рога и копыта» / Кредит 76 субсчет «Спектр»177 000
Зачтена дебиторская задолженность перед фирмой «Рога и копыта»Дебет 60 / Кредит 76 субсчет «Рога и копыта»177 000
Погашена задолженность перед фирмой «Спектр»Дебет 76 субсчет «Спектр» / Кредит 51177 000

Какие проводки делаются при переводе долга у кредитора

Для кредитора бухгалтерский учет будет самым простым, потому что в бухгалтерском учете произойдет всего лишь смена должников. Таким образом, используя условия предыдущего примера, отразим проводки у кредитора в следующей таблице.

Хозяйственные операцииПроводкиСумма проводок, рублей
Сумма долга переведена с одного должника на другогоДебет 62 субсчет «Взлет» / Кредит 62 субсчет «Рога и копыта»177 000
Оплачен долг фирмой «Спектр»Дебет 51 / Кредит 62 субсчет «Взлет»177 000

Первая проводка делается в тот день, когда вступил в силу договор о переводе долга.

Налогообложение при переводе долга

Если все три стороны находятся на ОСНО (основная система налогообложения), то для каждой стороны будут свои особенности в плане налогообложения. Для кредитора нет никакой разницы в плане налогообложения, так как выручка его учтена и НДС  отражен в проводках. Если доходы признаются в момент реализации товара, то признать их нужно на дату отгрузки первому должнику, если же реализация признается в момент оплаты, то доходы кредитор признает на дату поступления денежных средств от второго должника.

Это сказано в пункте 2 статье 273 Налогового Кодекса.  В бухгалтерском учете первого должника затраты на приобретение товаров у кредитора будет отражен в общем порядке, а если применяется кассовый метод, то затраты на приобретение товаров будут отражены в расходах на дату перевода долга. Это сказано в пункте 3 статьи 273 Налогового Кодекса РФ. Налогообложение у второго должника никак не изменится.

Что касается НДС, то у кредитора не будет никаких изменений, связанных с уплатой НДС. Первый должник не должен восстанавливать принятый к вычету НДС, потому что к условиям для вычета НДС оплата товара не относится. Это сказано в статье 171 Налогового Кодекса РФ.  У второго должника не будет возникать право на вычет НДС, так как он не приобретал товары у кредитора.

При упрощенной системы налогообложения у кредитора опять-таки никаких сложностей, так как расходы и доходы при этой системе налогообложения признаются после их оплаты. Это сказано в пунктах 1, 2 статьи 346.17, а также пункт 1 статьи 346.15 Налогового Кодекса РФ. У первого должника при переводе долга прекращаются обязательства по оплате приобретенных товаров, так как эти обязательства переходят на нового должника, поэтому в момент перевода долга, он сможет приобретение товара у кредитора включить в состав расходов. Это сказано в пункте 1 статьи 346.16 и в пункте 2 статьи 346.17  Налогового Кодекса РФ. Второй должник сможет включить в расходы долг перед кредитором также как и первый должник в момент оплаты.

Если все три стороны являются плательщиками ЕНВД, то перевод долга вообще никак не повлияет на налогообложение всех трех сторон, потому что налог при ЕНВД рассчитывается, исходя из показателей, определяемых законодательством.

Если  стороны находятся на смешанной системе налогообложения, например ОСНО и ЕНВД, и перевод долга не связан с деятельностью, которая находится на ЕНВД, то тогда налоги рассчитываются по ОСНО. Если же перевод долга связан с обеими системами налогообложения, то тогда расходы необходимо будет разделить

Распространенные ошибки при заключении договора о переводе долга

Ошибка. Не получено согласие на перевод долга от кредитора.

Как правильно.  Такой договор перевода долга противоречит законодательству, поэтому он будет считаться ничтожным с момента его заключения. Это ситуация означает, что каждая из сторон должна будет вернуть все полученные деньги и обязательства, отраженные в таком договоре. Поэтому необходимо помнить, что перевод долга можно осуществить только с согласия кредитора. Согласие кредитора может быть получено следующими способами:

  1. кредитор или его уполномоченный представитель может подписать договор в качестве третьей стороны трехстороннего договора;
  2. согласие кредитора может быть прописано отдельной строкой в договоре с местом для его подписи;
  3. согласие кредитора может быть оформлено в виде отдельного документа, в котором кредитор выразит свое согласие данным переводом долга. Отдельным документом может быть, например, письмо, но в нем обязательно нужно прописать всю информацию о долге, то есть его размер, сроки погашения, информацию о новом должнике и т.д.

 Читайте также:

 

Распространенные вопросы, касающиеся перевода долга

Вопрос. Нужно ли покупателю (в нашем примере выступает в роли кредитора) восстанавливать НДС с аванса, который был выплачен продавцу и который был покупателем принят к вычету, если продавец так и не поставил товар, а с согласия покупателя (то есть кредитора), аванс был возвращен вторым должником?

Ответ. В этом случае необходимо восстановить НДС. НДС необходимо восстанавливать в двух случаях:

  • если кредитор получил аванс;
  • стороны изменили договор или расторгли его.

В данной ситуации продавец не вернул сам деньги покупателю, это сделал второй должник, с согласия кредитора. Таким образом, долг продавца перед покупателем будет погашен и именно поэтому придется восстановить НДС. Разъяснение по этой ситуации содержатся в частности в Письме Минфина №03-07-08/268 от 11.09.12.

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи