В современном мире у предприятий часто возникает необходимость в приобретении дорогостоящего оборудования. При этом возможности разом высвободить крупную сумму денежных средств нет. В этой ситуации приходит на помощь одна из форм кредитных отношений — лизинг.
Приобрести в лизинг можно любые непотребляемые предметы. К ним относятся:
- предприятия;
- здания и сооружения;
- оборудования и транспортные средства;
- иные вещи, которые в процессе эксплуатации не утрачивают своих свойств.
Важно! По нормам, установленным законодательством, в лизинг запрещено покупать земельные участки и другие природные объекты.
Предприятие, которое покупает имущество, называется лизингополучатель. А предприятие, которое передает имущество в финансовую аренду на определенный срок за установленную плату, называется лизингодатель. Само имущество непосредственно называется предмет лизинга.
При передаче имущества в аренду заключается договор лизинга. В нем оговаривается сумма, способ осуществления и частота платежей в счет погашения договора.
Ввиду того, что лизинг в сущности представляет собой один из видов аренды, предмет лизинга является собственностью лизингодателя. Однако, на чьем балансе он будет учитываться должно быть прописано в договоре лизинга.
Также в договоре должен присутствовать пункт, в котором оговаривается в чьей собственности остается предмет лизинга. Так он может быть выкуплен лизингополучателем или же возвращен лизингодателю. Независимо от этого, в совокупную сумму договора должна быть включена выкупная стоимость.
Читайте также статью ⇒ Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя.
Бухгалтерский и налоговый учет поступления имущества
В тех случаях, когда имущество, приобретенное по договору финансовой аренды, находится на балансе лизингополучателя, для правильного учета этого имущества применяется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для формирования проводки счет 08 дебетуется, а в корреспонденции с ним участвует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В общепринятой практике совокупность всех сумм, обязанность по выплате которых лежит на лизингополучателе по договору финансовой аренды, представляет собой первоначальную стоимость объекта лизинга. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что сумма указанная в договоре и есть первоначальная стоимость.
К сожалению, контролирующими органами не определена четкая процедура по определению первоначальной стоимости имущества, передаваемого в финансовую аренду, которое учитывается на балансе лизингополучателя.
Однако существует порядок, согласно которому установлено из чего данная стоимость должна складываться у лизингодателя. На основании этого делаем вывод, что в отношении налогового учета лизингополучатель принимает на учет имущество по стоимости расходов, понесенных лизингодателем в связи с приобретением этого имущества. Для этого в распоряжении лизингополучателя должна быть документально подтвержденная информация о расходах лизингодателя.
Далее производится проводка по переносу стоимости имущества и сопутствующих затрат, понесенных в связи с его получением, со счета 08 на счет 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество». Стоит отметить, что данная сумма должна быть равна сумме, указанной в договоре лизинга без НДС.
Важно! В стоимость имущества, полученного в соответствии с договором финансовой аренды, не могут входить затраты, понесенные в связи с доставкой, проектировкой, монтажом и прочими манипуляциями, необходимыми для дальнейшей эксплуатации.
Также для дальнейшего формирования корректного налогового учета, предмет финансовой аренды при поступлении сразу необходимо включить в состав амортизационной группы, которой он соответствует.
Бухгалтерский и налоговый ежемесячных платежей
Как указывалось ранее лизинг по своей сути является одним из видов кредитования. Следовательно, он подразумевает под собой ежемесячный возврат суммы договора.
Для учета платежей, ежемесячно выплачиваемых лизингополучателем, необходимо использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом применяется субсчет данного счета «Арендные обязательства».
Для формирования проводки в корреспонденции применяется тот же счет 76, но уже с иным субсчетом «Задолженность по лизинговым платежам».
Исходя из вышесказанного, начисленные суммы платежей не относятся к расходам предприятия.
Однако, в целях налогового учета все-таки существует возможность ежемесячного признания сумм расходов на лизинг. Для этого необходимо уменьшить сумму ежемесячного лизингового платежа на сумму амортизации.
Важно! У предприятий, которые применяют общую систему налогообложения, общая сумма НДС, учитывается в дебете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Для корреспонденции также используется счет 76. Однако субсчетом при этом выступает «Арендные обязательства». Предприятие имеет право производить вычеты по НДС в момент поступления счет-фактур от лизингодателя.
Бухгалтерский и налоговый учет ежемесячных амортизационных начислений
Так как предмет лизинга учитывает как основное средство, то предприятие вправе осуществлять начисление на него амортизации. Однако, данное начисление должно соответствовать условиям договора, а также законодательной базе. Сумма, на которую происходят амортизационные начисления, равна стоимости предмета финансовой аренды. Также, если это прописано в условиях договора, к начислению амортизации возможно применить ускоренный коэффициент. Следует учесть, что он не может превышать трех. Счет, который необходимо использовать для учета амортизации, 02 «Амортизация основных средств». При этом используется субсчет данного счета «Амортизация имущества, сданного в лизинг». В дебете с данным счетом применяется счет расходов на основную деятельность.
Бухгалтерский и налоговый учет при выкупе объекта лизинга
В тот момент, когда лизингополучатель выполнил все свои обязательства перед лизингодателем, в бухгалтерии лизингополучателя необходимо произвести проводки по субсчетам счетов 01 и 02. Соответственно стоимость должна быть переведена из разряда полученной в лизинг в разряд собственной.
Практический пример учета объекта лизинга на балансе лизингополучателя
Фирма, ведущая деятельность в сфере оптовой торговли продовольственными товарами, купила в лизинг автотранспортное средство. Сумма, которая была определена по договору, с учетом стоимости лизинга, составляет 1888000 руб., в том числе НДС 18%. Срок предоставляемой финансовой аренды 3 года. Уплата лизинговых платежей производится каждый месяц. В соответствии с договором, по окончании лизинга, фирма имеет возможность выкупит имущества по цене равной 37760 руб. Также известно, что автотранспортное средство находится на балансе лизингополучателя. Способом начисления амортизации является линейный.
Ниже приведем проводки, которые сопутствуют данной операции:
| Суть операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Автотранспортное средство поступило на баланс предприятия | 08 | 76 с субсчетом «Арендные обязательства» | 1888000 * 100% / 118% = 1600000 |
| Учтен НДС, предъявленные лизингодателем | 19 | 76 с субсчетом «Арендные обязательства» | 288000 |
| Ввод автотранспортного средства в эксплуатацию | 01 | 08 | 1600000 |
| Начислен ежемесячный платеж | 76 с субсчетом «Арендные обязательства» | 76 с субсчетом «Задолженность по лизинговым платежам» | 1888000 / 36 = 52444,44 |
| Перечислен ежемесячный платеж | 76 с субсчетом «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | 52444,44 |
| Принят к вычету НДС по ежемесячной плате | 68 | 19 | 8000 |
| Начисление амортизации | 44 | 02 | 1600000 / 36 = 44444,44 |
| Автотранспортное средство принято к учету по выкупной стоимости | 10 | 60 | 32000 |
| Отражен НДС с выкупной стоимости | 19 | 60 | 5760 |
| Лизингодателю переведена выкупная стоимость | 60 | 51 | 37760 |
| НДС с выкупной стоимости автотранспортного средства принят к вычету | 68 | 19 | 5760 |
Читайте также статью ⇒ Выкупная стоимость лизингового имущества – проводки.
Актуальные вопросы по данной теме:
- Вопрос №1:
Организация приобрела в лизинг автомобиль с дальнейшим правом выкупа. Надо ли ежемесячно начислять амортизацию на данное транспортное средство?
Ответ: Да, амортизацию начислять необходимо. При принятии автомобиля на баланс надо определить к какой группе амортизации относится данное транспортное средство.
- Вопрос №2:
Относятся ли налоговые платежи к общим затратам по лизинговым обязательствам?
Ответ: Нет, все налоговые обязательства не могут быть включены состав расходов по договору лизинга.
Загрузка...