Встречаются ситуации, когда работодатель часть заработной платы работникам компенсирует товарами собственного производства, продуктами питания, оплатой коммунальных платежей. Данная статья позволит определиться в правильности учёта доходов в натуральной форме и избежать ошибок.
Особенности расчётов с работниками, производимыми в натуральной форме
В соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.
При этом не допускается выплата заработной платы в:
- бонах;
- купонах;
- форме долговых обязательств, расписок;
- виде спиртных напитков;
- виде наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ;
- виде оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.
Для того, чтобы работодателю производить выплату заработной платы в неденежной форме, необходимо:
- согласование своего решения в коллективном или трудовом договоре;
- получение письменного заявления от работника.
В случае произведения выплаты заработной платы работниками товарами собственного производства цена продукции определяется должна соответствовать уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).
Рыночная цена определяется с учетом надбавок к цене или скидок. В частности, учитываются скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Бухгалтерский учёт доходов в натуральной форме
При выплате заработной платы в неденежной форме (готовой продукцией собственного производства) необходимо выполнить следующие проводки:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) | Комментарий |
| 70 | 90.1 | Выручка от передачи готовой продукции в счёт заработной платы |
| 90.2 | 43 (41) | Списание себестоимости готовой продукции, передаваемой в счёт заработной платы |
При выплате заработной платы в неденежной форме (товарно-материальными ценностями, основными средствами) необходимо выполнить следующие проводки:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) | Комментарий |
| 70 | 90.1 | Выручка от имущества в счёт заработной платы |
| 91.2 | 01 (08, 10, 21) | Списание стоимости имущества, передаваемого в счёт заработной платы |
| 02 | 01 | Списание амортизации по выбывшему имуществу, переданному в счёт заработной платы (касается основных средств) |
Читайте так же статью ⇒«Порядок обложения подарков для сотрудников страховыми взносами и НДФЛ»
Уплата НДФЛ и страховых взносов с дохода в натуральной форме
Согласно законодательству Российской Федерации даже в случае выплаты заработной платы работникам в неденежной форме производится расчет:
| Исчисления | Комментарий | Нормативный акт |
| НДФЛ | При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах | п.1 ст. 210 НК РФ |
| Страховые взносы | При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен.
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг. |
п.7 ст.421 НК РФ |
| Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. | п.3 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями)
|
При выплате заработной платы в неденежной форме срок уплаты следующий:
| Исчисления | Срок уплаты | Нормативный акт |
| НДФЛ | Не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты | п. 6 ст. 226 НК РФ |
| Страховые взносы | Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца | п. 3 ст. 431 НК РФ |
| Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | Страхователь уплачивает страховые взносы ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы. | п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями) |
Законодательством предусмотрены некоторые выплаты, выраженные в безденежной форме, освобождаемые от уплаты НДФЛ (ст.217 НК РФ):
- бесплатное предоставление жилых помещений;
- бесплатное предоставление коммунальных услуг;
- бесплатное предоставление топлива.
Читайте так же статью ⇒«Выплаты, на которые по закону не начисляются страховые взносы»
Учёт доходов в натуральной форме при расчёте налога на прибыль
В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.
Таким образом, вся сумма начисленной заработной платы (как в денежной, так и в безденежной форме) учитывается в расходах.
Пример:
ООО «АБВ» произвело выплату Паровозову П.П. части заработной платы за октябрь 2017 г. в натуральной величине (сахар стоимостью 500 рублей).
Начисление – 24000 рублей
Безденежная форма выплаты – 500 рублей (в т.ч. НДС 92 рубля)
Себестоимость сахара 400 рублей (в т.ч. НДС 90 рублей)
Срок выплаты заработной платы 7 ноября 2017 г.
Бухгалтеру необходимо выполнить следующие проводки:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) | Сумма | Комментарий |
| Октябрь: | |||
| 44 | 70 | 24000 | Начисление заработной платы |
| 70 | 68 | 24000*13%=3120 | Удержание НДФЛ |
| 44 | 69 | 24000*12%=2880 | Начисление пенсионных взносов |
| 44 | 69 | 24000*2,9%=696 | Начисление страховых взносов |
| 44 | 69 | 24000*0,2%=48 | Начисление страховых взносов от несчастных случаев и проф.заболеваний |
| Ноябрь: | |||
| 70 | 90.1 | 500 | Выдача товара в счёт заработной платы |
| 90.3 | 68 | 92 | Начисление НДС |
| 90.2 | 41 | 400-90=310 | Списание себестоимости товара |
| 70 | 51 | 24000-3120-500=20380 | Перечисление заработной платы на банковскую карту |
Читайте так же статью ⇒«Оптимизация налога на прибыль»
Учёт доходов в натуральной форме при УСН
В соответствии с п.1 ст.346.16 НК РФ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации позволяют налогоплательщику уменьшать полученные доходы.
Учёт доходов в натуральной форме при ЕНВД
У организаций, применяющих ЕНВД по розничной торговле, есть возможность не производить уплату общих налогов при выдаче заработной платы в натуральной форме. В этом случае необходимо оформить работнику продажу товара за наличные путём предоставления кассового чека в день выдачи заработной платы.
При этом стоимость того имущества, которое было выдано сотруднику, необходимо включить в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.
Вопросы и ответы
- Должны ли мы удерживать НДФЛ у сотрудника, если осуществляем оплату коммунальных платежей?
Ответ: Оплата коммунальных услуг сотруднику приравнивается к доходу, полученному в натуральной величине, что само по себе обязывает работодателя исчислять, удерживать и производить уплату НДФЛ в бюджет.
- Можем ли мы при исчислении налога на прибыль списать в расходы выплату работнику в натуральной величине в размере большем, чем 20%?
Ответ: Нет, этого сделать вы не можете, т.к трудовым законодательством предусмотрена выплата работнику заработной платы в безденежной форме в размере, не превышающем 20%.
- Наша организация применяет УСН. Можем ли мы списывать в расходы оплату коммунальных услуг работникам?
Ответ: Если законодательством предусмотрена оплата коммунальных услуг вашим работникам – можете.
Загрузка...