Согласно настоящему плану счетов бухгалтерского учета (№ 94н), ценные бумаги подлежат отражению на счете 58, который именуется «Финансовые вложения». Именно в субсчетах этого счета под номером 1 и 2 находятся ценные бумаги. В статье расскажем про учет ценных бумаг в бухгалтерском учете, дадим примеры проводок.
Какие бумаги можно назвать ценными
Ценные бумаги — это, в первую очередь, паи и акции, облигации, векселя, чеки и закладные. Для более понятного обозначения этих терминов можно дать им такие краткие определения:
- Акции закрепляют право владельца данной бумаги претендовать на часть прибыли компании в форме дивидендов.
- Облигация позволяет обладателю претендовать на получение ее стоимости в номинальном размере, а также установленный процент.
- Пай закрепляет за его владельцем возможность получить часть имущественных объектов предприятия.
- Вексель является удостоверяющей бумагой, что определенное лицо (гражданин или организация) должно заплатить второму лицу конкретную суммы денежных средств в ограниченный временной срок.
- Чек — это бумага, связанная напрямую с банком. В чеке его владелец указывает сумму и дает указание банку распоряжение выплатить эту сумму определенному лицу или предприятию.
Учет векселей в бухучете
Векселя относятся ко 2 субсчету счета 58 и входят в категорию «долговые ценные бумаги». Читайте также статью: → «Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки». По дебету показывают поступление и увеличение количества векселей, а по кредиту – их выбытие. Чаще всего в бухучете отражают либо получение или выдачу векселей, либо прибыль, которая получена по векселям.
Проводки с участием векселей:
| № п/п | Содержание действия | Дебет | Кредит | Тип операции |
| 1 | От поставщиков получен вексель | 58.2 | 62 | 3 |
| 2 | Произошло списание стоимостного значения векселя | 91.2 | 58.2 | 4 |
| 3 | Организация приобрела вексель у третьих лиц | 58.2 | 51 | 3 |
| 4 | Вексель поступил в оплату третьего лица | 58.2 | 62 | 3 |
| 5 | Произошло списание балансовой стоимости векселя | 91.2 | 58.2 | 4 |
При продаже векселей используется счет 91, если продажа векселей не является основной деятельностью организации, и по счету 90, если является таковой. Для проводок с участием векселей чаще всего используется 58 счет.
Учет облигаций в бухучете
Порядок, в соответствии с которым операции, связанные с облигациями, подлежат бухучету, подробно расписан в «учете расходов по займам и кредитам». Задолженность перед обладателем данного типа ценной бумаги отражается как долги по кредитам и займам. Для составления корреспонденции берутся счета 66 и 67. Выбор нужного счета зависит от типа долга – краткосрочного он типа или долгосрочного. В первом случае применяется счет 66, во втором – 67. Читайте также статью: → «Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счет 66 и 67)».
Если поступившие средства превышают номинальную стоимость облигации, то та сумма, на которую превышена номинальная стоимость облигации, включается в счет прочих доходов.
Сюда же входят и расходы в виде начисленных процентов по облигациям. Примеры типовых проводок по бухучету облигаций:
| № п/п | Содержание действия | Дебет | Кредит | Тип операции |
| 1 | Фирма приобрела облигации | 76 | 51 | 3 |
| 2 | Обнаружена задолженность покупателя за погашаемые облигации | 91.2 | 58.2 | 1 |
| 3 | Погашена облигация | 91 | 58.2 | 2 |
| 4 | Произошло списание разницы между изначальной облигационной стоимостью и номинальной | 58.2 | 91 | 4 |
| 5 | Показано получение средств за облигации | 51 | 62 | 3 |
Учет акций в бухучете
При учете акций чаще всего используют проводки 58.1, 81 и 76. Учет акций ведется для отслеживания перемещения собственных акций фирмы и акций третьих лиц. В проводках отображаются приобретение, выбытие, продажа и другие действия, происходящие с акциями. Акции являются первичным имуществом фирмы и связаны с уставным капиталом, поэтому множество проводок выполняются со счетом 80. Читайте также статью: → «Увеличение уставного капитала ООО (счет 80). Проводки».
Кроме первичного выпуска, есть еще выпуск дополнительных акций. О приобретении акций нужно обязательно уведомлять налоговую инспекцию и закреплять это в документах. Приобретение акций бухгалтер может отражать не в ежеквартальном отчете, а оформлять документ в момент приобретения. Также в письменной форме оформляются договоры купли-продажи акций с другими лицами или организациями.
Примеры стандартных бухгалтерских проводок по учету акций:
| № п/п | Содержание действия | Дебет | Кредит | Тип операции |
| 1 | Фирмой куплены акции | 58.1 | 76 | 3 |
| 2 | Показано начисление %-тов по ним | 76 | 91 | 2 |
| 3 | Списана стоимость выбывших в связи с продажей акций | 91 | 58 | 4 |
| 4 | Списан резерв, формируемый в связи с обесцениванием акций | 59 | 91 | 4 |
| 5 | Учтено балансовое принятие акций | 58 | 60 | 3 |
Пример учета ценных бумаг
Ценные бумаги, информация по которым представлена выше, возможно поделить на основные и вспомогательные. К первым относятся паи и акции (сч.58.1), а к вспомогательным – оставшиеся бумаги (векселя, чеки, облигации и т.д) (сч.58.2). Ценные бумаги заняты в основном в процессах приобретения, продажи, выбытия и начисления %-тов. В отдельных случаях возможно их перечисление и списание.
Участвовать в передвижении ценных бумаг на рынке могут обычные юридические лица и предприниматели, а также юрлица и ИП, которые занимаются перемещениями таких бумаг на профессиональном уровне. В бухучете есть целые составы операций по конкретным ситуациям, где необходимо составлять большое количество проводок и выявлять абсолютно все операции, совершенные в определенной ситуации. Приведем пример с участием ценных бумаг.
Самый простой пример: компания приобрела акции банка по цене 1500 рублей, хотя номинальная стоимость акций составляла 1000 рублей. Единственный вынужденный расход – оплата эмитенту. Между тем максимальный срок обращения облигаций составил всего 2 года. Доход по облигациям выплачивался их владельцу каждые полгода по тарифу 40% годовых. Далее составим таблицу, в которой запишем все операции, произошедшие в данной ситуации.
| № п/п | Содержание действия | Дебет | Кредит | Сумма операции |
| 1 | Стоимость облигаций выплачена их первоначальному владельцу (эмитенту) | 76 | 51 | 1500 |
| 2 | Отражена балансовая стоимость облигаций | 58.1 | 76 | 1500 |
| 3 | Начислены дивиденды | 76 | 91 | 300 |
| 4 | Перечислены дивиденды | 51 | 76 | 300 |
| 5 | Отражена доля, на которую уменьшилась цена облигаций | 91 | 58 |
Подобные операции могут происходить и с акциями (что бывает чаще всего), и с векселями, и с остальными видами ценных бумаг. Данный пример включает в себя пять проводок, однако чаще всего проводки в подобных примерах могут достигать двадцати. Здесь главное — правильно подсчитать сумму и дебет с кредитом. В бухгалтерском учете отражение ценных бумаг делает по их балансовой стоимости.
Распространенные ошибки в учете ценных бумаг
Не секрет, что бухгалтерский учет – дело тонкое, и ошибиться нельзя. Даже самая маленькая ошибка будет чревата последствиями. Далее перечислим самые распространенные ошибки, которые возникают у бухгалтеров при учете ценных бумаг. Первая распространенная ошибка связана с оформлением векселей. От неправильного оформления пойдут неправильные проводки.
Следующая ошибка – в учете собственного векселя покупателя. Его отражают 58 счетом. Но здесь очень важно знать, покупатель выписал свой вексель или осуществил его передачу третьим лицам. В первом случае вексель необходимо отражать по дебету 62 счета (расчеты с покупателями и заказчиками). А во втором случае по дебету нужно отразить вексель и отнести его к счету краткосрочных задолженностей.
Третья ошибка опять же связана с векселями. Вексель (да и любую другую ценную бумагу) можно безвозмездно получить от поставщика (подрядчика). И многие фирмы ошибочно полагают, что за это не стоит отчитываться перед налоговой. Но это не так, даже за безвозмездные поступления юридическое лицо обязано отчитаться перед ФНС. И последняя частая ошибка — расходы на реализацию ценных бумаг указаны в статье расходов. Нельзя этого делать, расходы на реализацию ценных бумаг не помогут снизить налоговые выплаты.
Часто возникающие вопросы и ответы на них
Вопрос №1. Как правильно использовать метод ФИФО при выбытии рассматриваемых бумаг?
Если ценные бумаги покидают обладателя, и при этом принято решение применить метод ФИФО для оформления процесса выбытия, то нужно учитывать их место хранения и цели приобретения. Отражать это следует в учетной политике целей.
Вопрос №2. Как отражать приобретенные бумаги ценного типа на внебиржевом рынке?
В данной ситуации отражать это нужно в той же последовательности, что и прочие бумаги ценного типа, поступившие от иных поставщиков. Тогда стоимость их либо переводится на банковский счет, либо фиксируется через прочие доходы.
Вопрос №3. Должен ли эмитент удержать НДФЛ с дивидендов, которые он перечисляет юридическому лицу за бумаги, обладателями которых выступают физлица?
Ответ однозначный дать нельзя. Однако профессиональные бухгалтеры придерживаются того мнения, что не должен.
Вопрос №4. Что делать, если эмитент признан банкротом?
Для начала с эмитентом необходимо связаться и выслушать его предложения для вас. Далее, если толковых предложений не получено, проще всего дождаться суда, на который эмитента вызовут по заявлению других кредиторов. Также существует закон о банкротстве, где есть порядок действий в такой ситуации.
Загрузка...