Учет банковских расходов зависит от того, какую систему налогообложения использует та или иная организация. В сегодняшней статье мы поговорим о специфике отражения банковских расходов в разрезе налоговых режимов, а также на примерах рассмотрим типовые операции по бухучету затрат на банковские услуги.
Услуги банка: виды, документальное оформление
Основанием для получения организацией банковских услуг является договор, заключенный с кредитным учреждением. В рамках соглашения с банком Ваша фирма может:
- Получать услуги открытия и сопровождения банковских счетов;
- Осуществлять различные виды платежей по поручению компании (расчетно-кассовое обслуживание);
- Оформлять кредиты;
- Получать в пользование сейфы и депозитные ячейки (на условиях лизинга);
- Передавать собственное имущество в доверительное управление;
- Осуществлять валютные операции;
- Получать услуги инкассации наличности;
- Осуществлять прочие операции, предусмотренные банковским соглашением.
Получение фирмой банковских услуги предусматривает оформление следующих документов:
- Акт выполненных работ (услуги инкассации, сопровождения счета и т.п.);
- Акт приема-передачи имущества (услуги лизинга, доверительного управления собственностью);
- Банковская выписка (осуществление платежей, переводов). Читайте также статью: → «Выписка банка».
- Отчет о сумме банковских операций (в случае, если стоимость РКО не является фиксированной, а зависит от ежемесячного оборота платежей).
Выше перечислены основные документы, предусмотренные для подтверждения расходов на банковские услуги. Вы вправе оформлять дополнительные документы по осуществляемым операциям в случае, если это предусмотрено заключенным договором.
Бухучет банковских операций
При отражении в бухучете расходов на услуги банка используйте счет 91.2. В зависимости от вида оказанных услуг, расходы списывайте по Кт 76 или Кт 60. Оплату услуг банка отражайте следующей записью:
Дт 76/60 Кт 51.
Налоговый режим ОСНО
Если Вы используете общий режим налогообложения, то сумму расходов на банковское обслуживание Вы можете учесть в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу. При учете НДС от стоимости банковских услуг сумму налога отражайте проводкой:
Дт 19 Кт 60.
Налог, принятый к вычету, оформите записью:
Дт 68-НДС Кт 19.
Пример №1. АО «Стамбул» занимается реализацией керамической посуды, использует ОСНО. В октябре 2016 АО «Стамбул» заключил договор с банком «Восточный», согласно которого кредитная организация:
- осуществляет инкассацию наличности в кассе «Стамбула»;
- проводит установку и обслуживание системы «Клиент-Банк»;
- оказывает услуги расчетно-кассового обслуживания.
По итогам октября 2016 услуги банка «Восточный» составили:
- инкассация наличности 7.104 руб., НДС 1.084 руб.;
- услуги РКО – 1.205 руб.;
- техническое сопровождение ПО «Клиент-Банк» — 807 руб.;
- установка ПО «Клиент-Банк» (период использования 01.10.16 – 01.10.17) – 5.980 руб.
Оплата за РКО и инкассацию осуществлена «Стамбулом» 31.10.16, оплата за установку и сопровождение ПО «Клиент-Банк» — 30.11.16. В учете «Стамбула» бухгалтер сделал такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 31.10.16 | 91.2 | 60 | Отражены расходы «Стамбула» на РКО | 1.205 руб. |
| 31.10.16 | 91.2 | 60 | Отражены расходы «Стамбула» на инкассацию наличности (7.104 руб. – 1.084 руб.) | 6.020 руб. |
| 31.10.16 | 19 | 60 | Отражена сумма НДС от инкассационных услуг | 1.084 руб. |
| 31.10.16 | 68-НДС | 19 | НДС от услуг инкассации принят к вычету | 1.084 руб. |
| 31.10.16 | 91.2 | 60 | Учтены расходы на техсопровождение ПО «Клиент-Банк» | 807 руб. |
| 31.10.16 | 91.2 | 60 | Учтены расходы на установку ПО «Клиент-Банк» | 5.980 руб. |
| 31.10.16 | 60 | 51 | Отражено списание средств на оплату услуг банка «Восточный» (7.104 руб. +1.205 руб.) | 8.309 руб. |
| 31.10.16 | 09 | 68-НДС | Начислен ОНА (отложенный налоговый актив) 8.309 руб. * 20% | 1.662 руб. |
| 30.11.16 | 60 | 51 | Отражено списание средств на оплату услуг банка «Восточный» — установка и техсопровождение «Клиент-Банк» за октябрь 2016 (807 руб. + 5.980 руб.) | 6.787 руб. |
| 30.11.16 | 68-НДС | 09 | Отражено списание ОНА | 1.662 руб. |
| 30.11.16 | 91.2 | 60 | Учтены расходы на техсопровождение «Клиент-Банка» за ноябрь 2016 | 807 руб. |
| 30.11.16 | 60 | 51 | Отражено списание средств на оплату за техсопровождение «Клиент-Банка» за ноябрь 2016 | 807 руб. |
Налоговый режим УСН
В случае, когда субъект хозяйствование на УСН использует схему «Доходы за минусом расходы», затраты на услуги банка в рамках заключенного договора «упрощенец» может учитывать при расчете единого налога. При этом расходы на банковские услуги следует учитывать не в момент их понесения, а в момент оплаты. Читайте также статью: → «Как рассчитать единый налог на вмененный доход?».
Пример №2. ООО «Чемпион» занимается реализацией спортивного питания, использует УСН. В сентябрь 2016 «Чемпион» заключил договор с банком «Вектор», согласно которого кредитная организация:
- осуществляет ремонт и обслуживание кассовой техники – 1.740 руб. ежемесячно
- проводит расчетно-кассовое обслуживание сотрудников «Чемпиона» — 1.540 руб. ежемесячно;
- инкассирует выручки из кассы «Чемпиона» — 8.650 руб., НДС 1.319 руб. ежемесячно.
12.09.16 «Вектор» установил «Чемпиону» систему «Клиент-Банк» (оплата 8.220 руб. единоразово). Плата за техсопровождения ПО составляет 1.004 руб. ежемесячно. 30.09.16 «Чемпион» оплатил «Вектору» услуги инкассации, РКО и ремонта кассовой техники. Оплата за установку и техподдержку «Клиент-Банк» осуществлена «Чемпионом» 17.11.16. Бухгалтер «Чемпиона» сделал в учете такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 30.09.16 | 91.2 | 60 | Учтены расходы на ремонт и обслуживание кассовой техники | 1.740 руб. |
| 30.09.16 | 91.2 | 60 | Отражены расходы на РКО | 1.540 руб. |
| 30.09.16 | 91.2 | 60 | Проведены расходы на инкассацию (8.650 руб. – 1.319 руб.) | 7.331 руб. |
| 30.09.16 | 91.2 | 60 | НДС по инкассации учтен в расходах | 1.319 руб. |
| 30.09.16 | 91.2 | 60 | Учтена в расходах стоимость техсопровождения «Клиент-Банка» за октябре 2016 | 1.004 руб |
| 30.09.16 | 60 | 51 | Списана сумма оплаты за услуги банка «Вектор» (1.740 руб. + 1.540 руб. + 8.650 руб.) | 11.930 руб. |
| 17.11.16 | 60 | 51 | Списана сумма оплаты за установку и техподдержку «Клиент-Банка» в октябре 2016 (8.220 руб. + 1.004 руб.) | 9.224 руб. |
| 17.11.16 | 91.2 | 60 | Проведены расходы на техподдержку «Клиент-Банка» в ноябре 2016 | 1.004 руб. |
| 17.11.16 | 60 | 51 | Списана сумма оплаты за техподдержку «Клиент-Банка» в ноябре 2016 | 1.004 руб. |
Налоговый режим ЕНВД
Если предприниматель использует «вмененку», то расходы на услуги банка не влияют на налогооблагаемую базу. Уменьшить сумму налога к оплате на размер понесенных банковских расходов можно в случае, если субъект хозяйствования совмещает общий режим и «вмененку». Читайте также статью: → «Налоговая база ЕНВД: как рассчитать».
В таком случае уменьшить налогооблагаемую базу можно при расчете налога на ОСНО
Пример №3. ООО «Арт Декор» занимается производством и реализацией кондитерских изделий. Доход от продажи кондитерских изделий оптом облагается ОСНО. Кроме того, «Арт Декор» реализует торты через сеть кафе. Данная деятельность облагается вмененным налогом.
«Арт Декор» заключил договор с банком «Атлантика», согласно которого «Арт Декор» оплачивает услуги РКО в сумме 1.840 руб. ежемесячно. По итогам мая 2016 доход «Арт Декор» составил:
- от оптовой продажи кондитерских изделий – 214.400 руб.;
- от реализации тортов через сеть кафе – 487.200 руб.
Таким образом, доля дохода ОСНО составила:
214.400 руб. / (214.400 руб. + 487.200 руб.) * 100% = 31%
Доля расходов на услуги банка, которые можно учесть при расчете налога ОСНО, составляет:
1.840 руб. * 31% = 571 руб.
Доля банковских расходов, относящихся к ЕНВД, составляет:
1.840 руб. – 571 руб. = 1.269 руб.
При расчете налога на прибыль ОСНО бухгалтером «Арт Декор» учтены расходы на РКО в сумме 571 руб. В учете «Арт Декор» сделаны такие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание | Сумма |
| 31.05.16 | 91-Расходы для распределения | 60 | Отражена сумма банковских расходов к распределению (за май 2016) | 1.840 руб. |
| 31.05.16 | 91-Расходы ЕНВД | 91-Расходы для распределения | Учтена сумма банковских расходов (доля ЕНВД) | 1.269 руб. |
| 31.05.16 | 91-Расходы ОСНО | 91-Расходы для распределения | Учтена сумма банковских расходов (доля ОСНО) | 571 руб. |
Рубрика «Вопрос – ответ»
Вопрос №1. АО «Бриз» является вновь созданной организацией, использует ОСНО. «Бриз» зарегистрирован 12.07.16. По состоянию на 31.07.16 «Бриз» не получает доходы. При этом компания понесла расходы на банковское обслуживание в сумме 7.104 руб. Имеет ли право «Бриз» учесть данные расходы при расчете налога на прибыль?
В случае, если банковские расходы были понесены «Бризом» с целью получения прибыли, то их можно учесть при расчете налога.
Вопрос №2. АО «КранСтрой» оформило кредит в банке «Западный». «КранСтрой» использует ОСНО. В рамках договора с банком, «КранСтрой» ежемесячно выплачивает проценты по кредиту. Может ли компания учесть данные суммы в составе расходов?
Проценты за пользование кредитом «КранСтрой» вправе отражать в составе внереализационных расходов. При этом следует понимать, что сумма таких расходов может быть отражена только в пределах установленных норм.
Вопрос №3. В рамках заключенного договора с банком «Север», АО «Карандаш» ежемесячно оплачивает стоимость услуг инкассации. 04.08.16 «Карандаш» оплатил банку услуги за июль 2016. В каком периоде «Карандаш» вправе учесть расходы на банковские услуги? Акт выполненных работ, полученный «Карандашом», датирован 31.07.16.
Несмотря на то, что услуги оплачены в августе, их стоимость необходимо отразить в расходах июля. Связано это с тем, что согласно акта услуги считаются фактически оказанными 31.07.16
Загрузка...