Учет аренды основных средств — процедура регистрации факта передачи во временное пользование объекта основных средств (имущества). Юридическим основанием этого процесса служит договор аренды, заключаемый между арендодателем, с одной стороны, и арендатором с другой. Срок аренды имущества в зависимости от продолжительности может может быть:
- краткосрочной (срок аренды <1 года);
- среднесрочной (срок от 1 до 3 лет);
- долгосрочной (срок > 3 лет).
Договор аренды также может предусматривать особые условия дальнейшего перехода права на объект ОС от одного лица к другому лицу. В зависимости от условий передачи основных средств, аренда может быть:
- текущей — использование имущества без передачи права собственности;
- финансируемой — передача прав собственности арендатору по истечению срока пользованием имуществом при осуществлении выкупа остаточной стоимости имущества (лизинг).
Бухгалтерский учет аренды основных средств (имущества) арендодателем
В зависимости от направления деятельности арендодателя, сдача объекта в аренду может считаться как основным видом деятельности, так и разовой сделкой. Если передача имущества входит в основной вид деятельности организации, то в бухгалтерском учете используется счет 90 — «Продажи». Затраты возникающие с передачей имущества в аренду отражаются на дебетовых счетах — 20, 23, 26, 44. В конце месяца, сумма, собранная на этих счетах списывается на счет 90:
Дебет 90.2 Кредит 20, 23, 26, 44
При сдаче имущества в аренду арендодатель продолжает начислять амортизацию, которая отражается на дебетовом счете 91 -«Прочие доходы и расходы». Арендатор отражает полученные основные средства на забалансовый счет 001.
Дебет 91 Кредит 02
Доходы полученные арендодателем от передачи основных средств в пользование отражаются проводкой:
Дебет 76 Кредит 90.1
На конец отчетного периода полученная сумма записывается на счет 90, и финансовый результат от передачи имущества отображается на 99 счете — «Прибыли и убытки».
Если передача прав пользования является разовой операцией для организации, то в этом случае она отражается проводкой на счете 91 — «Прочие доходы и расходы». Затраты возникающие со сдачей имущества в аренду, отражаются по дебету 91 счета, а доходы от платежей отображаются по кредиту 91 счета.
Арендные платежи включают уплату НДС. Для отражения начисления НДС используют следующую проводку.
Дебет 91.2/90.2 Кредит 68
Итак, аренда ОС у арендодателя предусматривает использование следующих проводок:
Учет аренды основных средств (имущества) арендатором
Арендатор при приемке основного средства во временное пользование должен отразить стоимость полученного имущества на забалансовом счете 001. Следует заметить, что арендатор не начисляет амортизацию на ОС, а арендные платежи списывается на счета расходов на основе проводки:
Дебет 20 /44 Кредит 76
Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор может осуществить вычет НДС с помощью проводки:
Дебет 19 Кредит 76 и Дебет 68 Кредит 19
Оплата платежей за пользование имуществом отображается проводкой:
Дебет 76 Кредит 51
При возврате основного средства, объект снимается со счета 001, проводкой
Кредит 001
Учет выкупа основного средства (имущества)
Рассмотрим типовые ситуации при бухгалтерском учете выкупа основных средств. Выкуп основных средств осуществляется при заключении договора лизинга. В случае выкупа арендуемого имущества, имеет место следующая проводка:
Дебет 76 Кредит 51
Расходы, связанные с поступлением основного средства отражаются на счете 08, где также отражается выкупная стоимость объекта, уплаченная арендодателю:
Дебет 08 Кредит 76
Все ранее уплаченные по договору аренды платежи относятся к вложениям в объект ОС и отражаются на сч. 08. Они учитываются как амортизация и отражаются типовой проводкой:
Дебет 08 Кредит 02
Ввод в эксплуатацию основного средства отражается в балансе проводкой:
Дебет 01 Кредит 08
Ниже приводится таблица основных проводок для осуществления выкупа основного средства у арендодателя.
Более подробно про различные аспекты выбытие основных средств читайте в статье: «Выбытие основных средств. Проводки. Примеры«.
Бухгалтерский учет ремонта основных средств
Вариант№1. Ремонт за счет арендатора
Если ремонт основного средства был произведен арендатором, то такие затраты отражаются на счета учета затрат по обычным видам деятельности. К затратам можно отнести: заработную плату работникам (Дебет 20(44) Кредит 70), расходы на материалы и сырье (Дебет 20 (44) Кредит 10), привлечение сторонних компаний (Дебет 20/ 44 Кредит 76).
Вариант №2. Ремонт средствами арендодателя
Второй вариант предполагает осуществление ремонта средствами арендодателя. Такой вариант менее распространен и встречается при указании в договоре ответственных сторон за осуществление ремонта имущества. Затраты зачисляются в счет средств будущих платежей по аренде и отражаются на счете 20 — «Основное производство» или 44 — «Расходы на продажу».
Сумма расходов по ремонту ОС отображается в проводкой:
Дебет 76 Кредит 20 /44
Загрузка...