С начала 2016 года все юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, в штате которых есть наёмные работники, обязаны подавать отчёт о начислениях и последующих удержаниях подоходного налога. Отчёт подаётся со всех доходов физических лиц, по отношению к которым организация или ИП является налоговым агентом или выплачивает заработную плату, дивиденды или иные виды доходов. Декларация по форме 6-НДФЛ была введена для упрощения контроля начислений и выплат налогов в бюджет.
Предназначение формы 6–НДФЛ
Форму 6-НДФЛ ввели после принятия закона о внесении изменений в НК России ФЗ–№113 от 02.05.15 г. Её обязаны сдавать все организации и ИП, в штате которых есть наёмные сотрудники или в случае если компания является налоговым агентом по отношению к любым физическим лицам.
Основные правила заполнения формы 6-НДФЛ изложены в приказе ФНС №MMB–7–11/450 от 14.10.15 г. Последние изменения были внесены приказом ФНС №MMB–7–11/450 от 17.01.18 г. Они вступили в силу 26 марта. Новый бланк формы 6-НДФЛ можно скачать тут.
В соответствии с новыми правилами отчётность может подаваться только в электронном виде, если выплаты производились 25 и более сотрудникам за прошедший период. Если налог уплачивался за работников в количестве от 1 до 24 человек, то отчётность можно подавать и в электронном виде и на бумажном носителе.
Форма 6–НДФЛ заполняется на основании сведений из налоговых регистров. Это правило установлено 80 статьёй НК России. Регистр разрабатывается и утверждается каждой организацией самостоятельно. На основании этого документа необходимо ежемесячно вести учёт начисления заработных плат, дивидендов и других видов дохода, а также начислений и выплат налогов, с указанием даты их перечисления в бюджет. Отсутствие регистра является основанием для начисления штрафных санкций.
Читайте также статью ⇒ Суточные сверх нормы 6-НДФЛ.
Для чего нужна ячейка №040?
Ячейка №040 предназначена для отражения суммы начисления налоговых выплат за доход налогоплательщиков. Она вычисляется из трудовых выплат сотрудникам предприятия за минусом положенных налоговых вычетов.
В соответствии с 210 статьёй НК России, налоговые отчисления, включая подоходный налог и налог на прибыль, определяются из налоговой базы. Расчёт дохода налогоплательщиков производится по следующей формуле:
(налогооблагаемый доход сотрудника – положенный налоговый вычет) x на процентную ставку*
*В соответствии с действующим законодательством основными процентными ставками налога для резидентов являются:
- 13% – для доходов в виде заработных плат, вознаграждений по контрактам ГПХ, прибыли от продажи недвижимого имущества и некоторым другим видам доходов;
- 35% – для доходов, полученных с разницы процентных ставок от операций с заёмными средствами.
Важно! Обратите внимание, что при расчёте НДФЛ по разным ставкам, в ячейке №040 указываются сведения только по ставке 13%. При этом необходимо подать уточнённую форму 6-НДФЛ, в которой заполняются ячейки с №010 по № 050 включительно. Обратите внимание, что сведения, остающиеся неизменными, также необходимо перенести из основной в уточнённую форму. При этом в обеих формах сумма удержанного налога (ячейка №070) считается по разным ставкам, но заполняется в одной строке.
Если пересмотреть формулу расчёта по отношению к отчёту, то она будет выглядеть следующим образом:
(ячейка №020 – ячейка№030) х ячейка №010 ÷ 100
Обратите внимание, что величина расчётного показателя может не совпадать с суммой, указанной в отчёте. Это может происходить из-за того, что в форме 6–НДФЛ не предусмотрено указание копеек, поэтому применяется округление. Оно производится так: до 50 копеек полностью отбрасывается, кратное 50 копейкам и более округляется до рубля. Поэтому допускается расхождение ±1 рубль по каждому сотруднику. Погрешность рассчитывается по следующей формуле:
ячейка №060 х 1 рубль х (количество строчек х количество выплат в отчётном периоде)
Пример
В ячейке №060 указано 32 сотрудника, а в отчётном периоде выплаты были произведены три раза. Сумма погрешности может составлять:
32 х 3 = ±96 рублей.
Соответственно сумма расчётного показателя может отличаться от суммы, указанной в ячейке №040 на ±96 рублей.
Пример заполнения ячейки №040
Выплата заработных плат в ООО «Ромашка» производится 8 числа месяца, следующим за месяцем начисления. За первый квартал доходы составили:
- январь – 15900 рублей;
- февраль – 18700 рублей;
- март – 18300 рублей.
Налоговые вычеты на эти доходы предоставлены не были. Соответственно начисление НДФЛ за первый квартал будет производиться следующим образом:
| № ячейки | Указываемые сведения |
| 010 | 13% |
| 020 | 52900 рублей (сумма, полученная путём сложения доходов за каждый месяц 15900 + 18700 + 18300) |
| 030 | – |
| 040 | 6877 рублей (52900*13%) |
| 050 | – |
В чём разница между ячейками №040 и №070?
Если ячейка №040 отражает сведения о начислении подоходного налога, то в ячейке №070 указываются данные об удержании, т. е. перечислении налога в бюджет. Данные в этих двух ячейках могут совпадать, но чаще всего они отличаются друг от друга.
По мнению специалистов ФНС сведения в ячейках №040 и №070 могут совпадать только в трёх случаях:
- Зарплата работникам выплачивается в последний рабочий день месяца, в котором начисляется налог.
- За текущий отчётный период налог начисляется налоговым агентом в момент его перечисления в бюджет.
- В отчётном периоде отсутствует перенос дат по выплатам на месяц, следующий за начислением.
Заместитель руководителя ФНС Егоров Д.В.
В виду того, что зачастую зарплаты выплачиваются в период с 1 по 10 числа месяца следующего за месяцем начислений, сведения в ячейках №040 и №070 чаще всего отличаются.
Рассмотрим подробную информацию о начислениях и удержаниях НДФЛ:
| Разновидность выплат | Дата начисления, на основании которой заполняется ячейка №040 | Дата удержания, на основании которой заполняется ячейка №070 |
| Зарплата | Не позже последнего календарного дня месяца | В месяце, следующем за месяцем начисления |
| Расчётные средства, выплачиваемые при увольнении работника | В день расчёта | В день расчёта |
| Выплаты по больничным листам | Не позже дня получения выплаты сотрудником | День получения выплаты сотрудником |
| Дивиденды и иные формы доходов | Не позже дня получения выплаты | День получения выплаты |
| Командировочные | Не позже последнего календарного дня месяца, в котором произведена выплата | Дата получения командировочных сотрудником |
| Доходы, получаемые в натуральной форме | Дата передачи на руки работнику | Дата, когда производится ближайшая выплата доходов в денежном эквиваленте |
Читайте также статью ⇒ Досрочная зарплата в 6-НДФЛ.
Основные ошибки при заполнении формы 6-НДФЛ
| Статья НК России | Вид ошибки | Причина ошибки |
| Статьи №226, №226.1 и № 230 | Сумма в ячейке №040 о сумме подоходного налога отличается от аналогичных данных в форме 2–НДФЛ | Не было произведено контрольное соотношение данных в форме 6–НДФЛ |
| Статья №223 | Отражение сведений об удержании подоходного налога в ячейке №070 в месяце начисления, в котором налог реально не был удержан. К примеру, указание данных по налогу за июнь, который реально будет выплачен в июле. | Несоблюдение основных положений указанных в приказе ФНС №MMB–7–11/450 |
Таблица составлена на основании самых распространённых неточностей, указанных в письме-разъяснении ФНС №ГД–4–11/222162 от 01.11.17 г.
Ответы на самые распространённые вопросы
Вопрос№1: Каковы суммы штрафов за ошибки, допущенные в декларации 6-НДФЛ?
В соответствии со статьёй №126.1 НК России за ошибки, допущенные в бланке 6-НДФЛ, установлен штраф – 500 рублей. При этом контролирующий орган вправе требовать предоставления уточнений и пояснений в письменной форме. Повторное нарушение правил заполнения декларации может стать причиной детализированной проверки сведений по всем выплатам подоходного налога, производимых этой компанией или ИП.
Вопрос №2: В какие сроки нужно подавать декларацию 6-НДФЛ, и какой штраф начисляется при нарушении сроков подачи?
При несвоевременной подаче начисляется штраф – 1 тысяча рублей за каждый месяц (п. №1.2 статьи №126 НК России). Также штраф может начисляться должностным лицам – 300–500 рублей. Это правило установлено в ч. №1 статьи №15.5 КоАП России.
Сроки подачи декларации по форме 6-НДФЛ:
- I квартал – до 31 апреля (в 2024 году из-за праздников дата была перенесена на 3 мая);
- II квартал (полугодовая декларация) – до 31 июля;
- III квартал (декларация за 9 месяцев) – до 31 октября;
- IV квартал (годовая декларация) – до 01 апреля года следующего за годом подачи годовой отчётности.
Загрузка...