НДФЛ является основным налогом, определяемый в процентах от полученных физлицом вознаграждений, при этом исключаются налоговые вычеты, снижающие налоговую базу. С 01.01.2016 года обязательна к сдаче всеми налоговыми агентами в ФНС 6-НДФЛ ежеквартально.
В ней отражаются в общем по предприятию все вознаграждения работникам, облагаемым НДФЛ по различным ставкам. Расчет отражает сведения о доходах, размере удержанного НДФЛ и сроках удержания. Заполнение расчета определяется нормативными актами, но немаловажную роль играет строка 020. Рассмотрим порядок заполнения этой строки.
Нормативное регулирование сдачи 6-НДФЛ
| Нормативный акт | Сфера регулирования |
| НК РФ часть 2 | НДФЛ |
| Приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ | форма и заполнение 6-НДФЛ |
| Письмо ФНС России от 04.05.2016 N БС-4-11/7928 | сдача 6-НДФЛ |
| Письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ | контрольные соотношения по 6-НДФЛ |
Основание для сдачи 6-НДФЛ
С 01.01.2016 года ежеквартально в ФНС представляется 6-НДФЛ всеми организациями и ИП, которые являются налоговыми агентами. В расчете отражается информация по полученным доходам и выплаченным НДФЛ работникам всей организации.
Расчет состоит из таких частей:
- титульный лист
- раздел 1, отражающий общую информацию по организации или ИП
- раздел 2, отражающий информацию по: датам, видам и суммам доходов и исчисленных налогов
Информационной базой для 6-НДФЛ являются данные, которые содержатся в регистрах налогового учета по всем работникам, которые должны вести все организации и ИП. Регистры организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике. В ходе работы в регистре отражаются данные, представляющие основу для 6-НДФЛ (даты начисления, перечисления и удержания).
Если работодатель не производил никаких выплат работникам, то нулевой расчет сдавать не нужно на основании того, что расчет представляется налоговыми агентами, которые осуществляли выплаты налогооблагаемых доходов налогоплательщику. Но при этом нужно довести информацию до ФНС в письменной форме о том, что выплат не было или сдать нулевой расчет, который ФНС не имеет право не принять.
Состав строки 020 расчета 6-НДФЛ
Данные по стр. 020 «Сумма начисленного дохода» отражаются в разделе 1 6-НДФЛ, которая заполняется отдельно по ставкам НДФЛ раздельно и отражает доходы всех лиц, получивших облагаемый НДФЛ доход за отчетный период.
Строка 020 заполняется нарастающим итогом, т.е. в каждом следующем расчете сумма по стр. 020 будет включать данные стр. 020 из предшествующего отчета и облагаемые доходы за последующие 3 месяца. Доходы могут или увеличиваться, или оставаться без изменений, если за отчетный квартал в организации выплат не производилось.
Доходы показываются по дате начисления, а получения работниками. Т.е., при выплате зарплаты в январе за декабрь по стр. 020 расчета она будет отражена в годовом отчете, потому что начислена была в декабре и в отчетности 2024 года в стр. 020 ее не должно быть отражено.
Читайте также статью ⇒ Какой штраф за несвоевременную сдачу 6-НДФЛ.
Доходы, включаемые в строку 020
Включаются такие доходы, облагаемые по разным ставкам НДФЛ:
- в виде оплаты труда
- в виде оплаты труда при прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца
- в денежной форме:
- оплата отпусков
- пособие по временной нетрудоспособности
- оплата по договорам гпх
- материальная помощь (свыше 4000 руб.)
- дивиденды
- в натуральной форме
- полученный при зачете встречных однородных требований
- от списания безнадежного долга
- возникающие в связи с возмещением работнику командировочных расходов
- в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (35% для налоговых резидентов и 30% для налоговых нерезидентов)
Важно! По строке 020 отражается все вознаграждения работников нарастающим итогом, а в строке 025 нужно выделить полученные дивиденды.
Пример по отражению по стр. 020 материальной выгоды работника
Абдуллину А.В. (резидент РФ) 01.08.2024 г. выдан беспроцентный займ в размере 100000 рублей. Предельная ставка в этом периоде составляла:
2/3 * 7,25% = 4,83%
Материальная выгода в августе составила:
2/3 * 7,25% * 100000 * 31 / 365 = 410,50 руб.
Сумма 410,50 руб. должна быть отражена по стр. 020
НДФЛ с материальной выплаты составит:
410,50 руб. * 35% = 144 руб.
Отражение по стр. 020 частично облагаемых доходов
По строке 020 не отражаются доходы, на которые не начисляется НДФЛ. Выделяют 2 вида доходов, не облагаемых НДФЛ:
- полностью необлагаемые
- необлагаемые частично
Доходы, полностью не облагаемые НДФЛ, не отражаются по стр. 020 отчета 6-НДФЛ, например: пособие по беременности и родам полностью не входят в состав стр. 020.
Доходы, облагаемые частично, указываются по строке 020 в полном размере и одновременно по стр. 030 показывается необлагаемая сумма, например: материальная помощь, подарки и т.д.
Пример по отражению по стр. 020 частично облагаемых доходов
08.08.2024 выплачена материальная помощь к отпуску в размере 5000 руб. В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ сумма 4000 руб. за календарный год. С суммы свыше 4000 руб. рассчитывается НДФЛ. В расчете будет отражено:
стр.020 – 5000 руб.
стр. 030 – 4000 руб.
стр. 040 – 130 руб.
Пример по отражению по стр. 020 командировочных
08.08.2024 выданы средства на командировочные расходы (в пределах РФ, длительность командировки с 13 по 18 августа) в виде суточных в сумме 5000 руб. на выплачена материальная помощь к отпуску в размере 5000 руб. Эти суточные нужно отразить по стр. 020 т.к. они выше нормативов (свыше 700 руб. по РФ). В расчете будет отражено:
стр.020 – 5000 руб.
стр. 030 – 3500 руб. (700 руб. * 5 дней)
стр. 040 – 195 руб. ((5000 руб. – 3500 руб.) * 13%)
По строке 020 отразите весь доход сотрудников нарастающим итогом с начала года. Ориентируйтесь не на начисления в бухучете, а на дату получения дохода в целях НДФЛ.
Действительный государственный советник РФ 3-го класса, к.э.н. А. Кизимов
Контрольные соотношения в отношении стр. 020 расчета
Для сдачи правильной отчетности по 6-НДФЛ разработаны контрольные соотношения, которые должны соблюдаться при проверке ФНС. Так, перед сдачей расчета можно проверить его по этим соотношениям. В отношении стр. 020 выделяют следующие соотношения:
| Соотношение | Что означает при несоблюдении |
| строка 020 =, > строка 030 | строка 020 < строка 030 – завышена сумма вычетов |
| строка 020 — строка 030) / 100 * строка 010 = строка 040 | Если полученное значение не равно строке 040, то завышена или занижена сумма НДФЛ, но допускается погрешность:
строка 060 * 1 руб. * количество строк 100 |
| строка 020 по определенной ставке из строки 010 = сумме строк «Общая сумма дохода» по той же ставке налога справок 2 НДФЛ с признаком 1, по налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по этой ставке налога из строки 010 (по отношению к годовому расчету) | если соотношение не соблюдается, то сумма начисленного дохода занижена или завышена |
Ошибка при расчете НДФЛ с нерезидента
Физлицу, не резиденту РФ, компания выплатила 50000 руб. за оказание услуг в Республике Казахстан. Было ошибочно удержано 15000 руб. НДФЛ по ставке 30% и перечислено в бюджет. В расчете 6-НДФЛ было отражено:
| Стр. 010 | 30 |
| Стр.020 | 50000 |
| Стр.040 | 15000 |
| Стр.070 | 15000 |
Услуга, оказанная за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ и не являются налогооблагаемыми доходами. При обнаружении ошибки удержанные средства возвращены физическому лицу. Необходимо подать уточненный расчет.
6-НДФЛ нужно заполнить таким образом:
- на титульном листе указывается номер корректировки
- разд. 1 по ставке 30% в составе уточненного расчета не заполняется
- в части «Итого по всем ставкам» исключается сумма 50000
- строку 070, рассчитываемую нарастающим итогом, уменьшить на 15000 руб.
При этом организация может оформить возврат по письменному заявлению физлица и обратиться в ФНС с заявлением организации о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ на расчетный счет организации.
Читайте также статью ⇒ Как заполнить строку 070 в 6-ндфл за полугодие.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Премия по итогам работы за 2 квартал 2024 г. начислена и выплачена в августе 2024 г. В первичном расчете 6-НДФЛ, сданном в ФНС до 31.07.2024, не указаны суммы премий по строке 020. Нужно ли представить в ФНС корректирующий 6-НДФЛ?
Ответ: Организация представила в ФНС 6-НДФЛ за полугодие 2024 г. в своевременно 31.07.2024 и отразила данные по результатам начислений на 30.06.2024, что не является недостоверным и это не обязывает представлять корректировку. Эта премия будет отражена в 6-НДФЛ за 9 месяцев и за года 2024 г.
Вопрос №2: За какие периоды нужно представить уточнения, если организация обнаружила ошибки, отраженные в расчете за первый квартал, которые привели к занижению сумм налога, а уже сданы расчеты за 1 квартал и полугодие?
Ответ: Раздел 1 должен быть заполнен нарастающим итогом. При обнаружении в уже поданном расчете ошибочных сведений, нужно внести изменения и представить в ФНС уточненный расчет. На титульном листе нужно указать номер корректировки («001», «002» и так далее). Так, при обнаружения ошибки по занижению суммы НДФЛ в расчете за первый квартал, необходимо представить уточненные расчеты за 1 квартал и полугодие, т.к. раздел 1 заполняется нарастающим итогом.
Загрузка...