Страховые взносы c сумм превышающих предельную величину базы (проводки) в 2024

Предельная величина базы (проще говоря, лимит) в рассматриваемой ситуации – это максимум, который устанавливается для начисления общеобязательных взносов (сборов) ПФР и ФСС. Именно об их калькуляции и уплате далее пойдет речь. С учетом данного предела применяется пониженный либо нулевой тариф для калькуляции страховых сборов. На 2024 г. предельная величина базы определяется согласно и во исполнение:

1. П. 3, 5 и 6 ст. 421 НК РФ (как определяется база для калькуляции).
2. Под. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (круг обязанных лиц, уплачивающих страховые сборы).
3. ПП РФ № 1426 от 28.11.2024 (действующие лимиты на 2024 г.).

Как установлено, за сотрудников общеобязательные взносы платит наниматель. База для их исчисления при этом состоит из получаемых работником облагаемых доходов. Данный доход вычисляют нарастающим итогом с самого начала текущего года. Чем больше доход, тем, следовательно, будут больше суммы уплачиваемых страховых сборов. Но при достижении определенного законом лимита базы, тарифы, по которым калькулируют взносы ПФР и ФСС, понижаются либо обнуляются.

Важно! Взносы на медстрахование, травматизм, а также те страховые сборы, которые рассчитывают и платят по дополнительным тарифам, следует калькулировать, удерживать обычным порядком, без лимитов.

Когда и как высчитывают взносы с суммы, которая превышает предельную базу: актуальные лимиты и тарифы на 2024 г.

Величину лимитов (по линии ПФР и ФСС), применяемых с 01.01.2024, устанавливает ПП РФ № 1426. Следует заметить, что их размер в сравнении с предшествующим 2024 г. несколько повысился и на сегодня представлен следующими цифрами.

Итак, если, например, суммарный доход работника с начала 2024 г. превысит 1 150 000 руб., то на сумму превышения наниматель должен будет начислить сборы ПФР по сниженному тарифу. Основание: ст. 425 НК РФ.

Что касается тарифов (основных, пониженных), то на 2024 применяются следующие их размеры.

Отсюда следует, общеобязательные взносы ПФР и ВНиМ  начисляют по общим тарифам (22 % и 2,9% соответственно), если облагаемая база (суммарный доход работника) не превышает указанные выше лимиты. Когда данная база превышает лимит в 1 150 000 руб., на сумму превышения начисляют сборы по линии ПФР, применяя тариф 10%.

Минфин РФ к вопросу уплаты взносов по линии ПФР в письме № 03-15-07/17992 от 19.05.2024 добавляет следующее. Если плательщик применяет пониженный тариф (применительно ко ст. 427 НК РФ), то при превышении предельной базы на сумму превышения взносы по тарифу 10% не начисляют.

Директор Департамента А.В. Сазанов.

А вот что касается ФСС, то тут ситуация иная. Если облагаемая база превысит лимит в 865 тыс. руб., то взносы по линии ФСС по тарифу 2,9% уже не начисляют.

Что касается ОМС, то тариф для калькуляции сборов по этой линии остается неизменным при любых обстоятельствах и равен 5,1%.

Что нужно включать в базу для калькуляции общеобязательных взносов в 2024 г.

Порядок формирования базы для целей калькуляции взносов ПФР, ОМС, ВНиМ в 2024 г. изменений не претерпел и остался прежним. Чтобы ее определить, нужно сложить все облагаемые выплаты с вознаграждениями, которые начислили работнику за месяц. Перечень данных выплат содержит п. 1 ст. 420 НК РФ. Необлагаемые выплаты перечислены в ст. 422 НК РФ. Обобщенные сведения по названым налоговым статьям представлены далее в таблице.

Подытоживая, следует еще раз отметить, что облагаемая база определяется путем суммирования всех видов вознаграждений, перечисленных в п. 1 ст. 420 НК РФ и, соответственно, выплачиваемых работнику за конкретный месяц.

Пример 1. Калькуляция общеобязательных взносов по основным тарифам (доход работника не превышает лимит) за июнь 2024 г.

ООО «Василек» оплачивает страховые взносы за своих сотрудников, применяя общие тарифы: 22 % (по линии ПФР), 2,9% (ВНиМ), 5,1% (ОМС).

Сотрудник компании, редактор Борисевич М. И. получает ежемесячно оклад 50 тыс. руб. В июне 2024 г. ему также начислили 50 тыс. С данной суммы наниматель должен удержать и уплатить общеобязательные взносы ПФР, ВНиМ, а также ОМС. Необходимо выяснить, по каким тарифам их следует калькулировать.

Для начала нужно суммировать сумму дохода, который начисляли редактору Борисевичу М. И. с января 2024 г. Она составляет за 5 месяцев: 50 000 * 5 = 250 тыс. руб.

Если к данной сумме приплюсовать еще один оклад за июнь, то суммарный доход редактора Борисевича, рассчитанный по нарастающей с начала 2024 г., не превысит лимиты, применяемые для сборов ПФР и ВНиМ (250 тыс. руб. + 50 тыс. руб. = 300 тыс. руб.). Т. е. 300 тыс. руб. – это сумма, меньшая, чем 1 150 000 руб. и 865 тыс. руб.

Отсюда следует, что калькулировать сборы ПФР, ФСС надо по стандартным тарифам, указанным в начале примера. Таким образом, наниматель заплатит за своего редактора за июнь 2024 г. следующие суммы общеобязательных взносов:

• по линии ПФР: 50 тыс. руб. * 22% = 12 100 руб.;
• по линии ФСС: 50 тыс. руб. * 2,9% = 1450 руб.;
• по линии ОМС: 50 тыс. руб. * 5,1% = 2550 руб.

Итого, общая сумма страховых сборов, которую нужно заплатить за июнь, составляет 16100 руб.

Пример 2. Вариант калькуляции общеобязательных взносов ОПС с учетом новых лимитов за июнь 2024 г. (доход работника превышает лимит)

Менеджер отдела снабжения ООО «Василек» Климовский П. Н. получает каждый месяц оклад 200 тыс. руб. Компания удерживает общеобязательные сборы по стандартным тарифам. Исходя из оклада, нужно рассчитать сумму сбора по линии ПФР за июнь 2024 г., которую наниматель должен будет заплатить.

Для калькуляции взяты условные данные. Допустим, с января 2024 г. и вплоть до июня 2024 г. облагаемая база составила 1 200 000 рублей. Полученный показатель превышает допустимый лимит 1150000 руб. Отсюда следует, при калькуляции взносов ПФР до июня используется общая ставка 22 %, а далее – ее пониженный размер 10%. В результате получается:

1. Сборы ОПС с предельной базы: 1150000 * 22% = 253000 руб.
2. Сборы ОПС по превышенной сумме: (1200000 — 1150000) * 10% = 5000 руб.
3. Суммарно сборы составят: 5000 + 253000 = 258000 руб.
4. Сумма сборов по линии ПФР к уплате за июнь: 258000 — 250000 = 8000 руб. (где условная сумма 250000 — это ранее уплаченные взносы).

Итого наниматель должен будет заплатить за менеджера Климовского взносы ОПС 8000 руб.

Распространенные ошибки при калькуляции общеобязательных взносов

Ошибка 1. Предельная база для взносов на травматизм и ОМС не устанавливается вообще. Данная норма остается неизменной и на 2024 г. Посему независимо от дохода физлица сборы по ним калькулируют обычным порядком. Например, для ОМС – по ставке 5,1%.

Ошибка 2. Зачастую при определении базы для калькуляции общеобязательных взносов в нее включают необлагаемые выплаты. Например, при выдаче фирменной одежды сотрудникам на ее стоимость не начисляют взносы. Это не правильно. Не облагаются сборами только сепцодежда и спецобувь, которая предназначена для работников, занятых на работе, связанной с вредными условиями, загрязнениями, особыми температурными режимами и т. п.

Следует заметить, что позиция «лучше начислить взносы на все выплаты работника, чем упустить какую-нибудь из них и не доначислить» не совсем уместна. Излишне уплаченные суммы могут привести к занижению базы для расчета иных обязательных платежей, что является нарушением.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Какие проводки используются для отображения операций со страховыми взносами ПФР, ОМС, ФСС?

Учет общеобязательных взносов осуществляется обычным порядком. Основные операции отображают стандартными проводками.

Операции по начислению зарплаты, сборов. ДТ 20 (соответственно, 25, 26 либо 44) КТ 70 – зарплата, ДТ 20 КТ 69.1.1 –по соцстрахованию, ДТ 20 КТ 69.2 – ОПС, далее, ДТ 20 КТ 69.3 – ОМС и ДТ 20 КТ 69.1.2 – на травматизм.

Операции по оплате сборов. ДТ 69.1.1 КТ 51 (50) – по соцстрахованию, ДТ 69.2 КТ 51 – ОПС, ДТ 69.3 КТ 51 – ОМС, ДТ 69.1.2 КТ 51 – на травматизм.