Валютные отклонения в виде курсовых разниц могут возникать при проведении расчетов с поставщиками и заказчиками в валюте, при учете подотчетных валютных сумм, а также при отражении операций с валютными кредитами. Статья расскажет Вам о понятии курсовых разниц, их видах, а также поможет разобраться в особенностях учета операций с валютными отклонениями.
Понятие курсовых разниц
Под курсовой разницей понимают сумму отклонения, определяемой между официальным курсом валюты и курсом покупки (продажи). Датой возникновений курсовой разницы является дата перехода права собственности на валюту от продавца к покупателю, или дата совершения валютной хозяйственной операции.
Определение валютных отклонений, а, следовательно, определение сумм курсовых разниц обязательно в случаях:
- совершения хозяйственной операции в валюте (покупка/реализация товаров, услуг, работ);
- составления и подачи отчетности в контролирующие органы.
Учет курсовых разниц
Курсовая разница может быть отражена в виде полученного дохода, либо в виде понесенного расхода. В первом случае происходит дооценка средств, имущества, требований, стоимость которых отражен в валюте. Данная операция проводится по Кт 91.1.
При уценке валютных активов (или при дооценке обязательств) обязательно отражение расходов, понесенных в результате такой уценки. При этом в учете отражается отрицательная курсовая разница в виде расходов по Дт 91.2. Следует отметить , что данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.
|
Счет 91.2 и 91.1: типовые операции в примерах
Для подробного рассмотрения специфики отражения операций по курсовым разницам используем примеры типовых ситуаций.
Валютные расчеты с подотчетными лицами
АО «Серпантин» направило своего сотрудника, начальника отдела сбыта Соколова В.С. в командировку в г. Бостон (США). Цель командировки — переговоры с потенциальными клиентами, заключение договора поставки товара на экспорт.
25.10.2015 Соколову был выдан аванс в сумме 1.475 долл. США, которая поступила из обслуживающего банка «Центральный» 23.10.2015.
Фактические расходы Соколова, который вернулся из Бостона 05.11.2015 и в тот же день предоставил авансовый отчет, составили 1.840 долл. США. Сумма перерасхода 365 долл. США (1.840 долл. США — 1.475 долл. США) была выдана Соколову 07.11.2015
Для расчета примем следующий условный курс:
- 23.10.2015 – 67,10 руб./USD;
- 25.10.2015 – 67,55 руб./USD;
- 05.11.2015 – 66,55 руб./USD;
- 07.11.2015 – 66,81 руб./USD.
Бухгалтер АО «Серпантин» отразил операции с курсовыми разницами так:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 50 Касса USD | 52 | Из банка «Центральный» в кассу АО «Серпантин» поступила валюта для выдачи аванса Соколову (1.475 долл. США * 67,10) | 98.973 руб. | Приходный кассовый ордер (валютный) |
| 50 Касса USD | 91.1 | Учтена положительная курсовая разница (1.475 руб. * (67,55 — 67,10)) | 664 руб. | Бухгалтерская справка с расчетом |
| 71 | 50 Касса USD | Отражена выдача аванса Соколову из кассы «Серпантина» (1.475 долл. США * 67,55) | 99.636 руб. | Расходный кассовый ордер (валютный) |
| 44 | 71 | Учтена сумма расходов, понесенных Соколовым во время командировки в г.Бостон ((1.475 руб. * 67.55) + (365 долл. США * 66,55)) | 123.927 руб. | Авансовый отчет |
| 71 | 50 Касса USD | Соколовым получена сумма перерасхода командировочных расходов (365 долл. США * 66,81) | 24.386 руб. | Расходный кассовый ордер (в рублях) |
| 71 | 91.1 | Учтена положительная курсовая разница по сумме задолженности перед Соколовым (1.475 руб. * (66,81 — 66,55)) | 384 руб. | Бухгалтерская справка с расчетом |
Валютный кредит
Между банком «Андреевский» и АО «Олимпия» заключен договор на открытие последнему кредитной линии в валюте (фунты стерлингов). Цель получение кредита — проведение расчетов между «Олимпией» и поставщиком материалов из Великобритании.
Условия соглашения между банком и «Олимпией» следующие:
- дата открытия кредитной линии — 01.04.2015;
- дата возврата долга — 01.08.2015;
- сумма получаемых кредитных средств — 42.300 фунтов стерлингов.
Выплата производится в 2 этапа: первый — 01.04.2015 в сумме 21.150 фунтов стерлингов, второй — 01.05.2015 в ползу «Олимпии» перечисляется остаток средств (21.150 фунтов стерлингов).
Для удобства проведения расчетов допустим, что курс фунта стерлингов был такой:
- на 01.04.2015 — 80,16 руб./GBP;
- на 30.04.2015 — 81,23 руб./GBP;
- на 01.05.2015 — 81,04 руб./GBP.
Операции по получению траншей в виде кредитных средств бухгалтер «Олимпии» провел так:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 52 | 66 Полученный Кредит | На валютный счет «Олимпии» зачислены средства в виде первой части полученного кредита (21.150 GBP * 80,16) | 1.695.384 руб. | Банковская выписка |
| 76 Обязательства банка | 66 Неполученный Кредит | Часть неполученного кредита (вторая половина) отражена в виде долговых обязательств банка «Андреевский» (21.150 GBP * 80,16) | 1.695.384 руб. | Договор на получение кредитных средств в валюте |
| 52 | 91.1 | Проведена переоценка валюты на конец апреля 2015. Учтена положительна курсовая разница ((21.150 GBP * (81,23 — 80,16) | 22.631 руб. | Договор на получение кредитных средств в валюте, Оборотно-сальдовая ведомость остатков сумм на валютных счетах |
| 91.2 | 66 Полученный Кредит | Учтена курсовая разница (отрицательная) от суммы долговых обязательств «Олимпии» перед банком «Андреевский» на 30.04.2015 ((21.150 GBP * (80,16 — 81,23) | 22.631 руб. | Бухгалтерская справка с расчетом |
| 76 Обязательства банка | 91.1 | Учтена курсовая разница (положительная) от суммы долговых обязательств банка «Андреевский» на 30.04.2015 ((21.150 GBP * (81,23 — 80,16) | 22.631 руб. | Бухгалтерская справка с расчетом |
| 66 Полученный Кредит | 91.1 | Учтена курсовая разница (положительная) от суммы долговых обязательств «Олимпии» перед банком «Андреевский» на 01.05.2015 ((21.150 GBP * (81,23 — 81,04) | 4.019 руб. | Бухгалтерская справка с расчетом |
| 52 | 66 Полученный Кредит | На валютный счет «Олимпии» зачислены средства в виде второй части полученного кредита (21.150 GBP * 81,04) | 1.713.996 руб. | Банковская выписка |
| 76 Обязательства банка | 66 Неполученный Кредит | Проведено сторно задолженности банка «Андреевский» перед «Олимпией» | 1.695.384 руб. | Бухгалтерская справка с расчетом |
| 76 Обязательства банка | 91.1 | Проведено сторно положительной курсовой разницы, рассчитанной от суммы долговых обязательств банка «Андреевский» перед «Олимпией» | 22.631 руб. | Бухгалтерская справка с расчетом |
Реализация товара на экспорт
03.10.2015 для последующей реализации «Сердоликом» были приобретены украшения из недрагоценных металлов у ООО «Аметист» стоимостью 123.800 руб., НДС 18.884 руб.
08.10.2015 между АО «Сердолик» и чешской компанией заключен договор реализации партии украшений по цене 2.380 евро.
17.10.2015 «Сердоликом» отгружен товар, при этом расходы, связанные с реализацией составили 3.140 руб.
21.10.2015 от чешского покупателя поступила оплата за украшения.
Для удобства проведения расчетов допустим, что курс евро был такой:
- на 17.10.2015 — 76,16 руб./EUR;
- на 21.10.2015 — 77,18 руб./GBP.
Бухгалтер «Сердолика» провел данные операции таким образом:
| Дебет | Кредит | Описание | Сумма | Документ |
| 41 | 60 | На склад «Сердолика» поступила партия украшений, приобретенных у «Аметиста» (123.800 руб. — 18.884 руб.) | 104.916 руб. | Товарная накладная |
| 19 | 60 | Отражен входной НДС | 18.884 руб. | Счет-фактура |
| 60 | 51 | «Сердоликом» перечислены средства в пользу «Аметиста» в счет оплаты за товар | 123.800 руб. | Платежное поручение |
| 62 | 90.1 | Учтена сумма выручки от экспортной реализации украшений (2.380 EUR * 76,16) | 181.261 руб. | Договор о реализации товара на экспорт, Таможенная декларация |
| 90.2 | 41 | Себестоимость реализованных украшений списана на расходы | 104.916 руб. | Товарная накладная |
| 90.2 | 44 | Учтены реализационные расходы, понесенные в процессе продажи украшений на экспорт | 3.140 руб. | Отчет о расходах |
| 52 | 62 | От чешского покупателя зачислены средства в счет оплаты за украшения (2.380 EUR * 77,18) | 183.688 руб. | Платежное получение, СВИФТ-сообщение |
| 62 | 91.1 | Учтена сумма положительной курсовой разницы (183.688 руб. — 181.261 руб.) | 2.427 руб. | Бухгалтерская справка с расчетом |
| 68 НДС | 19 | Входной НДС от стоимости украшений принят к вычету | 104.916 руб. | Счет-фактура |
| 51 | 68 НДС | Зачислена на расчетный счет «Сердолика» сумма возмещения НДС в связи с экспортной реализацией товара | 104.916 руб. | Налоговая декларация |
Загрузка...