Счет 63: резервы по сомнительным долгам. Пример, проводки

Автор статьи

Ольга Лазарева

10 минут на чтение
2 052 просмотров
Содержание Содержание

В каких случаях применяется счет 63, как его использовать, какими проводками отразить формирование и списание суммы резерва сомнительных долгов – на эти и многие другие вопросы Вам поможет ответить наша статья.

Бухгалтерский счет 63

Счет 63 отражает обороты и остатки сумм по операциям, связанными со сформированными резервами под сомнительные долги контрагентов. На данном счете могут быть отражены суммы резервов, сформированных в связи с:

  • нарушением поставщиками сроков и условий отгрузки товара;
  • несоблюдением заказчиков сроков и условий оплаты за полученные услуги (работы).

Также на счете отражается списание сумм долгов, признанных безнадежными (по судебному решению, в связи с ликвидацией, банкротством контрагента, истечением сроков исковой давности, по прочим условиям).

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
Счет 63: резервы по сомнительным долгам. Пример, проводки★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Операции по формированию резерва проводятся по Кт 63, для их списания и корректировки в сторону уменьшения используют Дт 63.

Рассмотрим типовые проводки:

ДебетКредитОписание операцииДокумент-основание
91.263Сумма резерва под сомнительные долги сформирована за счет прочих расходовПротокол решения правления, ведомость дебиторской задолженности, бухгалтерская справка-расчет
6362Сумма долга, признанного безнадежным для взыскания, списана за счет резерва, ранее сформированного на счете 63Протокол решения правления, ведомость дебиторской задолженности, бухгалтерская справка-расчет, судебное решение, документ о ликвидации (банкротстве) и т.п.
6391.1Учтена сумма неиспользованного резерва, который был восстановленБухгалтерская справка-расчет
6376.2Списание суммы резерва в связи с удовлетворением претензииПисьмо-претензия, бухгалтерская справка-расчет

Формирование резерва на счете 63

В апреле 2016 между АО “Самородок” и ООО “Янтарь” заключен договор поставки сувенирных изделий из янтаря. Согласно договору, “Янтарь” отгружает “Самородку” партию сувенирных изделий на сумму 124.380 руб., оплата за которые должна поступить в срок 20-ти дней после отгрузки.

Фактически были осуществлены следующие операции по отгрузке и оплате сувенирной продукции:

  1. 03.04.2016 “Янтарь” отгрузил “Самородку” партию товара в полном объеме.
  2. В срок до 24.04.2016 от “Самородка” не поступила оплата за сувенирные изделия.
  3. 12.05.2016 “Самородок” частично погасил задолженность в сумме 64.140 руб.
  4. По состоянию на 31.12.2016 остаток долга не был погашен “Самородком”.

В связи с нарушением условий договора со стороны “Самородка”, руководством “Янтаря” было принято решение о признании задолженности “Самородка” сомнительной, в связи с чем под сумму долга был сформирован резерв.

Данные операции бухгалтер “Янтаря” провел таким образом:

ДебетКредитОписание операцииСуммаДокумент-основание
91.263Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность “Самородка” с связи с нарушением последний сроков оплаты по договору124.380 руб.Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки, ведомость дебиторской задолженности
0968 “Налог на прибыль”Учтен ОНА (отложенный налоговый актив) 124.380 * 20%24.876 руб.Бухгалтерская справка-расчет
5162 “Товары отгруженные”От “Самородка” поступила частичная сумма в счет погашения долга по отгруженным сувенирам64.140 руб.Банковская выписка
6391.1Сумма резерва, ранее сформированная, частично уменьшена64.140 руб.Бухгалтерская справка-расчет, банковская выписка
68 “Налог на прибыль”09Сумма ОНА, начисленного ранее, уменьшена в связи с уменьшением суммы резерва (64.140 руб. * 20%)12.828 руб.Бухгалтерская справка-расчет
6391.1Сумма резерва, равная сумме непогашенного долга “Самородка, восстановлена (124.380 руб. – 64.140 руб.)60.240 руб.Бухгалтерская справка-расчет
68 “Налог на прибыль”09Отражена сумма ОНА, погашенного в связи с отражением восстановленного резерва12.828 руб.Бухгалтерская справка-расчет
91.263Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность “Самородка”, непогашенную по итогам 2016 года60.240 руб.Бухгалтерская справка-расчет
0968 “Налог на прибыль”Учтен ОНА от суммы долга, непогашенного “Самородком” по итогам 2016 года (60.240 руб. * 20%)12.048 руб.Бухгалтерская справка-расчет
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Операции по налоговому формированию резерва

В январе 2016 между АО “Современник” и ООО “Смена” заключен договор поставки посуды из фарфора. Согласно договору, “Современник” отгружает “Смене” партию посуды на сумму 1.341.740 руб., оплата за которые должна поступить в срок 20-ти дней после отгрузки. Посуда отгружена на склад “Смены” 12.04.2016, но в срок до 03.05.2016 оплата от “Смены” не поступила.

Для отражения операции по формированию резерва в налоговом учете бухгалтер “Современника” определил выручку, которая нарастающим итогом составила:

  • на 30.06.2016 – 17.410.000 руб.;
  • на 30.09.2016 – 21.520.000 руб.

В налоговом учете “Современника” 30.06.2016 был сформирован резерв по долгу “Смены:

1.341.740 руб. * 50% = 670.870 руб.

В связи с тем, что на 30.09.2016 просрочка оплаты “Смены” составляет более 90 дней, АО “Современник” вправе сформировать резерв в налоговом учете в размере до 100% от суммы долга. При этом сумма резерва не должна быть больше 10% от суммы выручки на 30.09.2016 – 2.152.000 руб. (21.520.000 руб. * 10%).

В налоговом учете “Современника” 30.09.2016 был сформирован резерв по долгу “Смены:

(1.341.740 руб. * 50%) * 2 = 1.341.740 руб.

В связи с признанием “Смены” банкротом сумма задолженности списана за счет резерва.

В бухгалтерском учете отражено следующее:

ДебетКредитОписание операцииСуммаДокумент-основание
91.263Сформирован резерв под задолженность “Смены”1.341.740 руб.Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет
0968 “Налог на прибыль”Учтена сумма ОНА ((1.341.740 руб. – 670.870 руб.) * 20%)134.174 руб.Бухгалтерская справка-расчет
68 “Налог на прибыль”09Погашен ОНА134.174 руб.бухгалтерская справка-расчет
6362 “Товары отгруженные”Отражено списание суммы безнадежного долга “Смены”1.341.740 руб.Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет

Проводки по использованию резерва

По состоянию на 01.04.2016 в учете АО “Артемида” числится сумма неиспользованного резерва в размере 43.120 руб. Ведомость сомнительных и безнадежных долгов АО “Артемида” на 01.04.2016 выглядит так:

Наименование контрагентаОписание операцииСумма долгаСрок погашенияПериод просрочкиКлассификация задолженности
АО “Геркулес”в пользу контрагента отгружена партия сельскохозяйственного инвентаря по договору поставки168.410 руб.09.04.201683 днясомнительная
АО “Минотавр”контрагенту оказаны услуги наладки сельскохозяйственного оборудования и техники по договору41.960 руб.08.02.2016371 деньбезнадежная (АО “Минотавр” ликвидировано)

Под сумму сомнительной задолженности “Геркулеса” сформирован резерв.

В связи с ликвидацией “Минотавра” и отнесения задолженности к категории безнадежной, сумма долга списана за счет ранее сформированного резерва.

По факту проведенных операций сумма резерва на 01.04.2016 составила 169.570 руб. (43.120 руб. + 168.410 руб. – 41.960 руб.).

Рассмотрим проводки, сделанные бухгалтером “Артемиды”:

ДебетКредитОписание операцииСуммаДокумент-основание
91.263Сумма резерва, сформированного по состоянию на 01.04.2016, отражена в составе прочих расходов169.570 руб.Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности
6362Задолженности “Минотавра”, признанная безнадежная в связи с его ликвидацией, списана за счет резервных сумм41.960 руб.Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности
6391.1Отражено восстановление суммы резерва, неиспользованного по итогам 2016 года169.570 руб.Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности

Восстановление суммы резерва

В феврале 2016 между АО “Крокус” и ООО “Фикус” заключен договор поставки цветочной продукции. По договору, “Крокус” отгружает “Фикусу” партию голландских тюльпанов на сумму 84.340 руб., оплата за которые должна поступить в срок 18-ти дней после отгрузки. 04.02.2016 на склад “Фикуса” поступили тюльпаны (партия в полном объеме). В срок до 23.02.2016 оплата от “Фикуса” не поступила, в связи с чем был сформирован резерв. Долг погашен 28.02.14, резерв восстановлен.

Операции по формированию и восстановлению резерва в балансе “Крокуса” проведена таким образом:

ДебетКредитОписание операцииСуммаДокумент-основание
91.263Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность “Фикуса” с связи с нарушением последний сроков оплаты по договору цветочной продукции84.340 руб.Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет
6391.1Сумма резерв под долги “Фикуса” восстановлена в связи с погашением последним задолженности по договору поставки цветочной продукции84.340 руб.Банковская выписка, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки
Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи