В каких случаях применяется счет 63, как его использовать, какими проводками отразить формирование и списание суммы резерва сомнительных долгов — на эти и многие другие вопросы Вам поможет ответить наша статья.
Бухгалтерский счет 63
Счет 63 отражает обороты и остатки сумм по операциям, связанными со сформированными резервами под сомнительные долги контрагентов. На данном счете могут быть отражены суммы резервов, сформированных в связи с:
- нарушением поставщиками сроков и условий отгрузки товара;
- несоблюдением заказчиков сроков и условий оплаты за полученные услуги (работы).
Также на счете отражается списание сумм долгов, признанных безнадежными (по судебному решению, в связи с ликвидацией, банкротством контрагента, истечением сроков исковой давности, по прочим условиям).
|
Операции по формированию резерва проводятся по Кт 63, для их списания и корректировки в сторону уменьшения используют Дт 63.
Рассмотрим типовые проводки:
Дебет | Кредит | Описание операции | Документ-основание |
91.2 | 63 | Сумма резерва под сомнительные долги сформирована за счет прочих расходов | Протокол решения правления, ведомость дебиторской задолженности, бухгалтерская справка-расчет |
63 | 62 | Сумма долга, признанного безнадежным для взыскания, списана за счет резерва, ранее сформированного на счете 63 | Протокол решения правления, ведомость дебиторской задолженности, бухгалтерская справка-расчет, судебное решение, документ о ликвидации (банкротстве) и т.п. |
63 | 91.1 | Учтена сумма неиспользованного резерва, который был восстановлен | Бухгалтерская справка-расчет |
63 | 76.2 | Списание суммы резерва в связи с удовлетворением претензии | Письмо-претензия, бухгалтерская справка-расчет |
Формирование резерва на счете 63
В апреле 2016 между АО «Самородок» и ООО «Янтарь» заключен договор поставки сувенирных изделий из янтаря. Согласно договору, «Янтарь» отгружает «Самородку» партию сувенирных изделий на сумму 124.380 руб., оплата за которые должна поступить в срок 20-ти дней после отгрузки.
Фактически были осуществлены следующие операции по отгрузке и оплате сувенирной продукции:
- 03.04.2016 «Янтарь» отгрузил «Самородку» партию товара в полном объеме.
- В срок до 24.04.2016 от «Самородка» не поступила оплата за сувенирные изделия.
- 12.05.2016 «Самородок» частично погасил задолженность в сумме 64.140 руб.
- По состоянию на 31.12.2016 остаток долга не был погашен «Самородком».
В связи с нарушением условий договора со стороны «Самородка», руководством «Янтаря» было принято решение о признании задолженности «Самородка» сомнительной, в связи с чем под сумму долга был сформирован резерв.
Данные операции бухгалтер «Янтаря» провел таким образом:
Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
91.2 | 63 | Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность «Самородка» с связи с нарушением последний сроков оплаты по договору | 124.380 руб. | Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки, ведомость дебиторской задолженности |
09 | 68 «Налог на прибыль» | Учтен ОНА (отложенный налоговый актив) 124.380 * 20% | 24.876 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
51 | 62 «Товары отгруженные» | От «Самородка» поступила частичная сумма в счет погашения долга по отгруженным сувенирам | 64.140 руб. | Банковская выписка |
63 | 91.1 | Сумма резерва, ранее сформированная, частично уменьшена | 64.140 руб. | Бухгалтерская справка-расчет, банковская выписка |
68 «Налог на прибыль» | 09 | Сумма ОНА, начисленного ранее, уменьшена в связи с уменьшением суммы резерва (64.140 руб. * 20%) | 12.828 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
63 | 91.1 | Сумма резерва, равная сумме непогашенного долга «Самородка, восстановлена (124.380 руб. — 64.140 руб.) | 60.240 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
68 «Налог на прибыль» | 09 | Отражена сумма ОНА, погашенного в связи с отражением восстановленного резерва | 12.828 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
91.2 | 63 | Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность «Самородка», непогашенную по итогам 2016 года | 60.240 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
09 | 68 «Налог на прибыль» | Учтен ОНА от суммы долга, непогашенного «Самородком» по итогам 2016 года (60.240 руб. * 20%) | 12.048 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
Операции по налоговому формированию резерва
В январе 2016 между АО «Современник» и ООО «Смена» заключен договор поставки посуды из фарфора. Согласно договору, «Современник» отгружает «Смене» партию посуды на сумму 1.341.740 руб., оплата за которые должна поступить в срок 20-ти дней после отгрузки. Посуда отгружена на склад «Смены» 12.04.2016, но в срок до 03.05.2016 оплата от «Смены» не поступила.
Для отражения операции по формированию резерва в налоговом учете бухгалтер «Современника» определил выручку, которая нарастающим итогом составила:
- на 30.06.2016 — 17.410.000 руб.;
- на 30.09.2016 — 21.520.000 руб.
В налоговом учете «Современника» 30.06.2016 был сформирован резерв по долгу «Смены:
1.341.740 руб. * 50% = 670.870 руб.
В связи с тем, что на 30.09.2016 просрочка оплаты «Смены» составляет более 90 дней, АО «Современник» вправе сформировать резерв в налоговом учете в размере до 100% от суммы долга. При этом сумма резерва не должна быть больше 10% от суммы выручки на 30.09.2016 — 2.152.000 руб. (21.520.000 руб. * 10%).
В налоговом учете «Современника» 30.09.2016 был сформирован резерв по долгу «Смены:
(1.341.740 руб. * 50%) * 2 = 1.341.740 руб.
В связи с признанием «Смены» банкротом сумма задолженности списана за счет резерва.
В бухгалтерском учете отражено следующее:
Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
91.2 | 63 | Сформирован резерв под задолженность «Смены» | 1.341.740 руб. | Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет |
09 | 68 «Налог на прибыль» | Учтена сумма ОНА ((1.341.740 руб. — 670.870 руб.) * 20%) | 134.174 руб. | Бухгалтерская справка-расчет |
68 «Налог на прибыль» | 09 | Погашен ОНА | 134.174 руб. | бухгалтерская справка-расчет |
63 | 62 «Товары отгруженные» | Отражено списание суммы безнадежного долга «Смены» | 1.341.740 руб. | Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет |
Проводки по использованию резерва
По состоянию на 01.04.2016 в учете АО «Артемида» числится сумма неиспользованного резерва в размере 43.120 руб. Ведомость сомнительных и безнадежных долгов АО «Артемида» на 01.04.2016 выглядит так:
Наименование контрагента | Описание операции | Сумма долга | Срок погашения | Период просрочки | Классификация задолженности |
АО «Геркулес» | в пользу контрагента отгружена партия сельскохозяйственного инвентаря по договору поставки | 168.410 руб. | 09.04.2016 | 83 дня | сомнительная |
АО «Минотавр» | контрагенту оказаны услуги наладки сельскохозяйственного оборудования и техники по договору | 41.960 руб. | 08.02.2016 | 371 день | безнадежная (АО «Минотавр» ликвидировано) |
Под сумму сомнительной задолженности «Геркулеса» сформирован резерв.
В связи с ликвидацией «Минотавра» и отнесения задолженности к категории безнадежной, сумма долга списана за счет ранее сформированного резерва.
По факту проведенных операций сумма резерва на 01.04.2016 составила 169.570 руб. (43.120 руб. + 168.410 руб. — 41.960 руб.).
Рассмотрим проводки, сделанные бухгалтером «Артемиды»:
Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
91.2 | 63 | Сумма резерва, сформированного по состоянию на 01.04.2016, отражена в составе прочих расходов | 169.570 руб. | Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности |
63 | 62 | Задолженности «Минотавра», признанная безнадежная в связи с его ликвидацией, списана за счет резервных сумм | 41.960 руб. | Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности |
63 | 91.1 | Отражено восстановление суммы резерва, неиспользованного по итогам 2016 года | 169.570 руб. | Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности |
Восстановление суммы резерва
В феврале 2016 между АО «Крокус» и ООО «Фикус» заключен договор поставки цветочной продукции. По договору, «Крокус» отгружает «Фикусу» партию голландских тюльпанов на сумму 84.340 руб., оплата за которые должна поступить в срок 18-ти дней после отгрузки. 04.02.2016 на склад «Фикуса» поступили тюльпаны (партия в полном объеме). В срок до 23.02.2016 оплата от «Фикуса» не поступила, в связи с чем был сформирован резерв. Долг погашен 28.02.14, резерв восстановлен.
Операции по формированию и восстановлению резерва в балансе «Крокуса» проведена таким образом:
Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
91.2 | 63 | Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность «Фикуса» с связи с нарушением последний сроков оплаты по договору цветочной продукции | 84.340 руб. | Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет |
63 | 91.1 | Сумма резерв под долги «Фикуса» восстановлена в связи с погашением последним задолженности по договору поставки цветочной продукции | 84.340 руб. | Банковская выписка, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки |