Бухгалтерский счет 05: амортизация нематериальных активов. Проводки, пример

Для отражения обобщенной информации о суммах средств, накопленных при начислении амортизации на нематериальные активы, используют бухгалтерский счет 05. Какие методы используют при начислении амортизации на нематериальные активы (НМА) и какими проводками отражаются данные операции в учете — на эти вопросы ответит наша статья.

Как правильно начислить амортизацию на нематериальные активы (НМА)

При амортизации нематериальных активов (НМА) стоимость объекта постепенно переносится на себестоимость товаров (работ, услуг). Операции по начислению амортизации (НачАморт) проводятся в балансе ежемесячно. НачАморт осуществляется после приобретения объекта (в следующем месяце после отражения по счету 04). НачАморт прекращается по факту списания НМА с баланса (при продаже, безоплатной передаче и т.п.), а также при начислении полного износа (объект НМА полностью самортизирован). Читайте более подробно: → «Бухгалтерский учет нематериальных активов (счет 04)«.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Основные учетные показатели, необходимые для расчета сумм НачАморт — балансовая, остаточная стоимость НМА и срок его полезного использования. Стоимость НМА по балансу определяется в зависимости от стоимости приобретенных прав на ПО (патента на изобретения) согласно договору. При определении срока, в течение которого будет использоваться объект, учитываются такие факторы:

• срок по договору, позволяющий использовать объекта;
• время, в течение которого предприятие планирует получать доход от использования объекта (например, может учитываться объем товара, для производства/реализации которого был использован НМА).

Срок использования определяется организацией для каждого объекта отдельно и фиксируется в амортизационных ведомостях.

Видео-урок «Счет 05 в бухгалтерском учете. Амортизация нематериальных активов: примеры, проводки»

В видео-уроке эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников» Наталья Васильевна Гандева раскрывает счет 05  — учет амортизации нематериальных активов в организации, показывает проводки и практические примеры ⇓

Слайды к видео-уроку вы можете скачать по ссылке ниже.

Бухгалтерский счет 05. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены типовые проводки по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» в бухгалтерском учете. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» в бухгалтерско учете. Типовые проводки

Какой метод выбрать для начисления амортизации

При расчете сумм для отражения по бухгалтерскому счету 05 необходимо выбрать метод, с помощью которого будет рассчитана амортизация:

• линейный метод (НачАморт проводится одинаковыми суммами в течение всего срока полезного использования НМА);
• метод уменьшаемого остатка (показатель НачАморт определяется ежемесячно исходя из остаточной стоимости НМА).

Для наглядности особенностей использования каждого способа рассмотрим примеры.

Допустим, АО «Геркулес» в июле 2015 года приобретены исключительные права на изобретение, благодаря которому был оптимизирован конвейерный процесс производства пуговиц. Согласно договору, право на изобретение было получено АО «Геркулес» по цене 348 000 руб. Срок, в течение которого «Геркулес» планирует использовать объект, (равен действию патента) составляет 12 лет (144 мес.). АО «Геркулес» применяет линейный метод. Определяя сумму ежемесячных отчислений, бухгалтер АО «Геркулес» сделал расчет:

Если бы учетной политикой АО «Геркулес» был зафиксирован метод уменьшаемого остатка, то сумма НачАморт рассчитывалась по формуле:

А_мес = Ост_ст * К_ф / СР_исп;

где А_мес — ежемесячная сумма НачАморт;

Ост_{ст —} остаточная стоимость объекта НМА;

К_ф — коэффициент (определяется на каждом предприятии индивидуально);

СР_{исп —} оставшееся время, в течение которого «Геркулес» планирует использовать изобретение.

При условии, что для АО «Геркулес» применим коэффициент 2, расчет суммы НачАморт будет выглядеть так:

При использовании данного метода, показатель НачАморт будет ежемесячно уменьшаться по мере использования объекта уменьшения его остаточной стоимости.

Счет 05: типовые бухгалтерские проводки

Проводки по амортизации на объекты НМА, используемые при производстве продукции, отражаются с использованием счетов производства:

Если организацией торговой сферы приобретен НМА, используемый в процессе реализации товара, то амортизация на него отражается проводкой:

Счет 05. Операции по счету на примере

Допустим, ООО «Электросервис» было приобретено исключительно право на ПО «Электрик-1», которое будет использоваться при производстве конкретной продукции (электроприборов). Стоимость ПО по договору — 2 480 000 руб. Предполагается, что за весь срок использования ПО, ООО «Электросервис» будет выпущено 23 400 единиц электроприборов. Согласно учетной политике ООО «Электросервис», НачАморт осуществляется пропорционально выпущенной продукции.

Сумма отчислений, проводимых по счету 05, определяется таким образом:

А_мес = К_мес * П_ст / К_вс;

где А_мес — ежемесячная сумма для отражения по Кт 05;
К_мес — количество единиц электроприборов, выпущенных за месяц;
П_ст — первоначальная стоимость ПО «Электрик-1»;
К_вс — планируемый объем выпуска электроприборов.

В январе 2016 ООО «Электросервис» было выпущено 835 единиц электроприборов, в феврале — 1040 единиц.

Счет 05 в бухучете: расчеты

Рассчитывая сумму ежемесячных проводок по Кт 05, бухгалтер составил ведомость:

Счет 05: бухгалтерские проводки

В учете ООО «Электросервис» были сделаны такие проводки:

Про используемые в расчете бухгалтерские счета 20, 25, 26, 29 читайте в статьях: счет 20, счет 25, счет 26, счет 29.

Основанием для отражения проводок по счету 05 выступает амортизационная ведомость, данные которой проверены и подписаны бухгалтером.