Компании имеют возможность создавать резерв на оплату отпусков, а также на выплату сотрудникам вознаграждений за выслугу лет — такое право налогоплательщикам предоставляет Налоговый кодекс. Предлагаем в статье «Резерв на оплату отпусков — налог на прибыль» разобраться во всех тонкостях создания подобного денежного резерва и с налоговым учетом.
Резерв на оплату отпусков — налог на прибыль (общие сведения)
Важно! Чтобы предприятие имело возможность создавать резерв на оплату отпусков, необходимо заблаговременно предусмотреть в налоговой учетной политике решение о создании резервов и порядок резервирования денежных средств.
Резервы на выплату вознаграждений и оплату отпусков отражаются в налоговом учете в составе расходов на оплату труда. Как только резерв будет создан, с этого момента затраты, ради оплаты которых он был сформирован, должны списываться за счет данного резерва.
Читайте также статью ⇒ «Резерв по условным обязательствам«.
Резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет
Чтобы сформировать резерв на выплату вознаграждений по итогам работы и за выслугу лет в соответствии с действующим законодательством, необходимо ознакомиться с требованиями ст. 324.1 Налогового кодекса РФ. Если руководство компании приняло решение о необходимости начисления такого резерва, для целей налогообложения в учетной политике делается соответствующая запись с указанием ежемесячного процента отчислений в резерв.
Ежемесячный процент отчислений в созданный для оплаты расходов на выплату вознаграждений за выслугу лет резерв необходимо предварительно рассчитать. Для этого оформляется смета, в которой обозначается сумма денежных средств, которую предприятие планирует потратить на следующие цели:
- на выплату зарплаты, уплату страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы, а также на совершение отчислений в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования;
- на выплату вознаграждений и совершение отчислений на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, а также страхование от травм на производстве и профзаболеваний с суммы вознаграждения.
Формула расчета ежемесячного процента отчислений в сформированный резерв выглядит следующим образом:
ПОР = ПСЗВ : ПСЗО х 100%,
где ПОР — процент отчислений в резерв;
ПСЗВ — планируемая сумма затрат на выплату вознаграждений (включая страховые отчисления);
ПСЗО — планируемая сумма затрат на оплату труда.
Читайте также статью ⇒ «Резерв на ремонт основных средств в бухгалтерском учете в 2024 году«.
Пример расчета суммы ежемесячных отчислений в резерв на выплату вознаграждений
Компания решила сформировать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Руководство фирмы запланировало следующие суммы затрат:
- 2,3 млн рублей на оплату труда (в данную сумму включены затраты на совершение страховых отчислений);
- 270 тыс. рублей на выплату вознаграждений (включая страховые отчисления).
Используя имеющиеся данные, можно рассчитать ежемесячный процент отчислений в резерв по приведенной выше формуле:
270 000 р. : 2 300 000 р. х 100% = 11,74%
| Месяц | Фактические затраты на оплату труда (включая страховые отчисления) за 1-ое полугодие нынешнего года (руб.) | Отчисления в резерв (руб.) |
| Январь | 140 000 | 16 436 (140 000 х 11,74%) |
| Февраль | 136 000 | 15 966,4 (136 000 х 11,74%) |
| Март | 165 000 | 19 371 (165 000 х 11,74%) |
| Апрель | 144 000 | 16 905,6 (144 000 х 11,74%) |
| Май | 167 000 | 19 605,8 (167 000 х 11,74%) |
| Июнь | 145 000 | 17 023 (145 000 х 11,74%) |
Резерв на выплату вознаграждений — налогооблагаемая прибыль
При вычислении размера налоговой базы по налогу на прибыль необходимо учесть следующие моменты:
- если сумма затрат на выплату вознаграждений (с учетом отчислений в фонды) оказывается больше сформированного резерва, налогооблагаемую прибыль в конце года уменьшают на величину, равную разнице между резервом и затратами;
- если сумма затрат на выплату вознаграждений (с учетом отчисления в фонды) оказалась меньше резерва, налоговая база по налогу на прибыль должна быть увеличена в конце года (31 декабря) на величину, равную разнице между резервом и суммой затрат.
По отношению к резервам предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы необходимо применять аналогичный подход.
Читайте также статью ⇒ «Резерв на оплату отпусков в налоговом учете — правила формирования в 2024 году«.
Законодательные акты по теме
| Письмо Минфина РФ от 23.08.2024 № 03-03-06/1/60144 | Об отчислениях в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год |
Типичные ошибки
Ошибка: Компания совершает отчисления в резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждений в произвольном порядке.
Комментарий: Должен быть рассчитан ежемесячный процент отчислений, исходя из запланированных сумм расходов на оплату труда персонала и на выплату вознаграждений.
Ошибка: В налоговой учетной политике компании, собирающейся сформировать резерв на выплату вознаграждений, нет упоминаний о подобной возможности.
Комментарий: Прежде чем формировать резерв на выплату вознаграждений персоналу, необходимо официально закрепить такую возможность в налоговой учетной политике предприятия.
Ответы на распространенные вопросы на тему «Резерв на оплату отпусков — налог на прибыль»
Вопрос №1: Подлежит ли резерв на выплату вознаграждений инвентаризации?
Ответ: Да, инвентаризация резерва на выплату вознаграждений должна быть проведена на конец налогового периода.
Вопрос №2: В каком порядке производятся отчисления в резерв на выплату ежегодных вознаграждений?
Ответ: Отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений должны производиться в порядке, предусмотренном для случаев, когда требуется сформировать резерв на оплату отпусков. См. Письмо Минфина РФ от 23.08.2024 № 03-03-06/1/60144.
Загрузка...